專技普考-記帳士記帳相關法規概要109 年第 13 題單選題
下列有關生產性植物之敘述,何者正確?
A在會計上應分類為生物資產-非流動
B只能以公允價值減出售成本衡量
C其所有權有受限制及作為擔保品者應予揭露正確答案
D因存活年限估計不易,可不提折舊
C正確答案
生產性植物自 IAS 41 改歸 IAS 16,適用不動產廠房設備會計,須提折舊並揭露受限資產。
為什麼答案是 C
生產性植物屬不動產廠房設備,依規定其所有權受限制或供作擔保品之情形,應於財報中揭露,以利使用者了解資產使用狀況。
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完整詳解
Pro · 無限重點 生產性植物自 IAS 41 改歸 IAS 16,適用不動產廠房設備會計,須提折舊並揭露受限資產。
記住口訣:生產性植物=PPE(廠房設備類),不是生物資產!
逐選項分析
A✕ 陷阱
生產性植物(如茶樹、果樹、葡萄藤)雖為植物,但 IAS 41 修正後已改列為『不動產、廠房及設備』,不再歸類為生物資產,故分類錯誤。
B✕
生產性植物適用 IAS 16,可選用成本模式或重估價模式衡量,並非只能用公允價值減出售成本(該方法是消耗性生物資產用的)。
C✓ 正確
生產性植物屬不動產廠房設備,依規定其所有權受限制或供作擔保品之情形,應於財報中揭露,以利使用者了解資產使用狀況。
D✕ 陷阱
生產性植物既歸 PPE,就必須依耐用年限提列折舊。『存活年限估計不易』不是免提折舊的理由,反而應合理估計後攤提。
生物資產 vs 生產性植物
| 項目 | 生產性植物 | 消耗性生物資產 | 孳息性生物資產 |
|---|
| 適用準則 | IAS 16 (PPE) | IAS 41 | IAS 41 |
| 衡量方法 | 成本或重估價 | 公允價值-出售成本 | 公允價值-出售成本 |
| 是否折舊 | 是 | 否 | 否 |
| 舉例 | 茶樹、果樹、葡萄藤 | 肉牛、待售樹木 | 乳牛、蛋雞 |
最大陷阱在 A 選項——『生產性植物』聽起來就該是生物資產,但 IAS 41 於 2014 年修訂後特別把它抽出來歸入 PPE。考選部最愛用這個『望文生義』陷阱騙粗心考生。