專技普考-記帳士記帳相關法規概要109 年第 9 題單選題
依商業會計處理準則規定，下列何項資產不需於資產負債表日進行減損測試？
A備供出售金融資產
B存貨正確答案
C以成本衡量之權益工具投資
D採權益法之投資
B正確答案
存貨採成本與淨變現價值孰低法評價，不走『減損測試』程序，其他三項皆須於資產負債表日減損測試。
為什麼答案是 B
存貨依商業會計處理準則採『成本與淨變現價值孰低法』評價，帳面超過淨變現價值時認列存貨跌價損失，並非走『減損測試』程序，故為正解。
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完整詳解
Pro · 無限重點 存貨採成本與淨變現價值孰低法評價，不走『減損測試』程序，其他三項皆須於資產負債表日減損測試。
看到『存貨』想到『成本 vs 淨變現價值孰低』，不是減損測試；其他金融資產、投資才走減損。
逐選項分析
A✕
備供出售金融資產於資產負債表日須評估是否有客觀減損證據，若有則認列減損損失，屬於應減損測試項目。
B✓ 正確
存貨依商業會計處理準則採『成本與淨變現價值孰低法』評價，帳面超過淨變現價值時認列存貨跌價損失，並非走『減損測試』程序，故為正解。
C✕
以成本衡量之權益工具投資（無公允價值可靠衡量者）於資產負債表日須進行減損測試，有減損跡象應認列減損損失。
D✕
採權益法之投資於資產負債表日須評估是否有減損跡象，有則須進行減損測試並認列減損損失。
資產負債表日評價方式對照
| 資產類別 | 評價方式 | 損失科目 | 是否減損測試 |
|---|
| 存貨 | 成本與淨變現價值孰低 | 存貨跌價損失 | 否 |
| 備供出售金融資產 | 公允價值 | 減損損失 | 是 |
| 成本衡量權益工具 | 成本－累計減損 | 減損損失 | 是 |
| 權益法之投資 | 權益法＋減損 | 減損損失 | 是 |
考生易將『存貨跌價』誤認為『減損測試』而漏選。兩者雖都是在資產負債表日調降帳面價值，但存貨採『成本與淨變現價值孰低法』，屬獨立評價規範，並非商業會計處理準則中的減損測試程序。 
