專技高考-會計師稅務法規106 年第 21 題單選題
依稅捐稽徵法規定，下列有關納稅義務之敘述何者正確？
A共有財產，由管理人負納稅義務；未設管理人者，其為分別共有時，以全體共有人為納稅義務人
B法人、合夥或非法人團體解散清算時，清算人於分配賸餘財產前，應依法按稅捐受清償之順序，繳清稅捐正確答案
C納稅義務人死亡，遺有財產者，應先分割遺產或交付遺贈，再依法按稅捐受清償之順序，繳清稅捐
D營利事業因合併而消滅時，應先繳清其在合併前之應納稅捐，始可合併
B正確答案
清算人分配剩餘財產前須先繳稅，這是稅捐稽徵法第13條的核心規定。
為什麼答案是 B
稅捐稽徵法第13條明定：法人、合夥或非法人團體解散清算時，清算人於分配賸餘財產前，應依法按稅捐受清償順序繳清稅捐。違反者清算人應就未清繳稅捐負繳納義務。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 清算人分配剩餘財產前須先繳稅，這是稅捐稽徵法第13條的核心規定。
記住「先繳稅、後分配」原則：不論是清算、遺產、合併，都要先清償稅捐。
逐選項分析
A✕ 陷阱
共有財產未設管理人時，分別共有以「共有人各按應有部分」為納稅義務人，公同共有才以全體共有人為納稅義務人。選項把分別共有與公同共有顛倒了。
B✓ 正確
稅捐稽徵法第13條明定：法人、合夥或非法人團體解散清算時，清算人於分配賸餘財產前，應依法按稅捐受清償順序繳清稅捐。違反者清算人應就未清繳稅捐負繳納義務。
C✕ 陷阱
順序錯誤！稅捐稽徵法第14條規定，納稅義務人死亡遺有財產者，遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人應於「分割遺產或交付遺贈前」先繳清稅捐。選項把順序寫反。
D✕
稅捐稽徵法第15條規定，營利事業因合併而消滅時，其在合併前之應納稅捐，應由「合併後存續或另立之營利事業」負繳納義務，並非「先繳清才能合併」。
稅捐稽徵法納稅義務人規定（第12-15條）
| 情形 | 條文 | 納稅義務人 | 關鍵時點 |
|---|
| 共有財產（公同共有） | 第12條 | 全體共有人 | 設管理人由管理人負責 |
| 共有財產（分別共有） | 第12條 | 各按應有部分 | 設管理人由管理人負責 |
| 法人清算 | 第13條 | 清算人 | 分配賸餘財產前繳清 |
| 納稅人死亡 | 第14條 | 遺囑執行人/繼承人等 | 分割遺產或交付遺贈前 |
| 營利事業合併 | 第15條 | 合併後存續或另立事業 | 承擔合併前稅捐 |
稅捐稽徵法最愛考「誰先拿錢」的優先順序。清算人要記住一條鐵律：國庫永遠排第一順位，必須先把欠稅繳清才能分剩餘財產給股東或繼承人。考題常設計「先分配再報稅」的選項來誘答，但法律邏輯是反過來的——剩餘財產分配前必須先申報納稅，這保障國家稅收不會因清算而落空。另一個常見陷阱是把公司合併的稅捐處理時點搞錯：合併後存續公司概括承受一切債務（包括稅捐），不是合併前各自繳清。判斷關鍵在於抓住「稅捐優先於私人分配」這個立法精神。 
