專技高考-會計師稅務法規106 年第 2 題單選題
境內居住者張三於民國105年2月1日購買房地一筆（該日辦妥所有權移轉登記），市價2,000萬元，房屋評定現值400萬元，土地公告現值800萬元，民國106年1月28日簽約將該屋以2,500萬元出售，並於民國106年2月10日辦理所有權移轉登記，房屋評定現值380萬元，土地公告現值1,000萬元，張三未提示因取得、改良及移轉而支付之費用。假設土地增值稅之土地漲價總數額為200萬元，應納土地增值稅40萬元，試問下列敘述何者正確？
A張三應適用之稅率為45%
B張三所繳納之土地增值稅40萬元可以當成房地合一必要成本費用扣除，以避免重複課稅
C張三獲利460萬元應於隔年5月合併申報綜合所得稅
D個人未提示因取得、改良及移轉而支付之費用者，稽徵機關得按成交價額5%計算其費用正確答案
D正確答案
106年舊制按成交價5%推計費用，故官方選D；現行改為3%且上限30萬元，並因持有2年內適用45%，現行選A。
逐選項解析
A張三應適用之稅率為45%✕ 易錯陷阱
106年舊制持有逾1年未逾2年為35%，但現行持有2年內一律45%，所以A是現行法答案。
B張三所繳納之土地增值稅40萬元可以當成房地合一必要成本費用扣除，以避免重複課稅✕ 錯誤
錯誤。為避免與土地增值稅重複課稅，房地合一稅在計算課稅所得時，是從房地交易所得中扣除「土地漲價總數額」，而非扣除「已繳納之土地增值稅」稅款本身。已納之土增稅不得列為成本費用。
C張三獲利460萬元應於隔年5月合併申報綜合所得稅✕ 錯誤
D個人未提示因取得、改良及移轉而支付之費用者，稽徵機關得按成交價額5%計算其費用✓ 正確
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