地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學110 年第 10 題單選題
甲公司於X1年初以$1,200,000取得機器設備，估計耐用年限為五年，無殘值。公司申報營利事業所得稅時以直線法計提折舊，財務會計則採用年數合計法計提折舊。X2年底機器設備之帳面金額為$480,000，課稅基礎為$720,000。所得稅稅率皆為20%，試問甲公司X2年底應認列：
A增加遞延所得稅資產$16,000正確答案
B增加遞延所得稅資產$48,000
C增加遞延所得稅負債$16,000
D增加遞延所得稅負債$48,000
A正確答案
帳面<課稅基礎產生可減除暫時性差異，認列遞延所得稅資產；X2比X1增加部分即本期應認列數。
為什麼答案是 A
帳面$480,000<課稅基礎$720,000，差異$240,000為可減除暫時性差異，DTA餘額應為$48,000。X1年底差異為$160,000（帳面$720,000 vs 稅基$960,000），DTA餘額$32,000。X2應增提48,000−32,000=$16,000。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 帳面<課稅基礎產生可減除暫時性差異，認列遞延所得稅資產；X2比X1增加部分即本期應認列數。
差異額×稅率，再比較X1與X2變動：X2差異$240,000、X1差異$160,000，增加$80,000×20%=$16,000 DTA。
逐選項分析
A✓ 正確
帳面$480,000<課稅基礎$720,000，差異$240,000為可減除暫時性差異，DTA餘額應為$48,000。X1年底差異為$160,000（帳面$720,000 vs 稅基$960,000），DTA餘額$32,000。X2應增提$48,000-$32,000=$16,000。
B✕ 陷阱
$48,000是X2年底DTA的「期末餘額」而非「本期增加數」。題目問「X2年底應認列」指本期調整額，要扣除X1年底已認列的$32,000。此為最常見陷阱。
C✕
方向錯誤。帳面金額小於課稅基礎，代表未來可減除，屬DTA而非DTL。DTL產生於帳面>稅基（未來應課稅暫時性差異）。
D✕
雙重錯誤：方向錯（應為DTA非DTL），金額也錯（$48,000為期末餘額非本期變動）。
甲公司折舊與暫時性差異
| 項目 | X1年底 | X2年底 | 變動 |
|---|
| 帳面金額(年數合計) | $720,000 | $480,000 | -$240,000 |
| 課稅基礎(直線法) | $960,000 | $720,000 | -$240,000 |
| 可減除暫時性差異 | $160,000 | $240,000 | +$80,000 |
| DTA餘額(×20%) | $32,000 | $48,000 | +$16,000 |
題目問「X2年底應認列」多數考生直覺算期末餘額$48,000選B，但「認列」指本期發生數（調整分錄金額），要扣除期初已有的DTA $32,000，正確答案是增加$16,000。速解口訣：看到「應認列」先問是餘額還是變動。 
