原住民族考試四等考試-財稅行政類科稅務法規概要108 年第 4 題單選題
依所得稅法及營利事業所得稅查核準則之規定，下列敘述何者正確？①未取得進貨憑證，稽徵機關按當年度當地該項貨品之最高價格核定進貨成本②非營業必需之借款利息，應列為營業外支出③營利事業因解散，依法計算清算所得時，職工退休金準備之累積餘額，應轉作當年度收益④違反稅法規定而被處罰鍰者，不得列報為費用或損失
B正確答案
未取得進貨憑證按「最低價格」核定成本；非營業必需借款利息「不予認定」；解散時職工退休金準備餘額轉作收益；各項罰鍰不得列報費用。
為什麼答案是 B
③④敘述皆正確。③營利事業解散計算清算所得時，職工退休金準備餘額應轉作當年度收益；④依所得稅法規定，各種稅法所規定之罰鍰，不得列為費用或損失。
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完整詳解
Pro · 無限重點 未取得進貨憑證按「最低價格」核定成本；非營業必需借款利息「不予認定」；解散時職工退休金準備餘額轉作收益；各項罰鍰不得列報費用。
看到「最高價格」秒刪①（懲罰性質應按最低價格核定成本）；看到「非營業必需」秒刪②（不予認定費用，而非轉列營業外支出），直接選B。
逐選項分析
A✕ 陷阱
包含錯誤的①②。①未取得進貨憑證，稽徵機關應按當年度當地該項貨品之「最低價格」核定進貨成本；②非營業必需之借款利息，稅法規定「不予認定」，而非列為營業外支出。
B✓ 正確
③④敘述皆正確。③營利事業解散計算清算所得時，職工退休金準備餘額應轉作當年度收益；④依所得稅法規定，各種稅法所規定之罰鍰，不得列為費用或損失。
C✕
包含錯誤的②。非營業必需之借款利息，因與本業無關，稅法上直接「不予認定」剔除，不能列為營業外支出或其他費用。
D✕
包含錯誤的①②。①應按「最低價格」核定以達懲罰效果（成本越低，課稅所得越高）；②非營業必需借款利息「不予認定」。
營利事業所得稅查核準則易錯考點
| 項目 | 錯誤敘述 (陷阱) | 正確處理方式 | 相關法規 |
|---|
| 進貨未取得憑證 | 按最高價格核定成本 | 按「最低價格」核定成本 | 查核準則第38條 |
| 非營業必需借款利息 | 列為營業外支出 | 不予認定 (直接剔除) | 查核準則第97條 |
| 解散時職工退休金準備 | 免稅或轉作資本公積 | 應轉作當年度收益 | 查核準則第71條 |
| 違反稅法之罰鍰 | 列為營業外支出 | 不得列為費用或損失 | 所得稅法第38條 |
考選部最愛在「核定成本」與「費用認定」上設陷阱。未取得憑證是違規行為，稽徵機關會用對納稅人最不利的「最低價格」來核定進貨成本（成本越低，所得越高，繳稅越多），而非最高價格。此外，與營業無關的支出是「不予認定」，不能換個名目列報。 
