專技高考-會計師中級會計學105 年第 14 題單選題
丁公司向租賃公司簽訂租賃合約，自20X4年1月1日起租用機器一部，租期四年，每年底支付租金$400,000，機器的修理費用每年約需$100,000，由租賃公司負擔。租期屆滿時，機器的估計殘值為$200,000，丁公司得以$20,000的價格承購。該機器的估計耐用年限為八年，八年後無殘值。丁公司不知道租賃公司的隱含利率，丁公司之增額借款利率為6%，該機器在租賃開始日的公允價值為$1,100,000，丁公司採用直線法提列折舊。試問：有關20X4年會計資訊，下列何者正確？
A20X4年1月1日之租賃資產為$1,100,000
B20X4年之折舊費用為$131,921正確答案
C20X4年之利息費用為$84,113
D若20X4年初租賃公司因接洽與丁公司之租約，另發生原始銷售成本$80,000，則丁公司帳上租賃資產的帳面價值將增加$80,000
B正確答案
本題考查資本租賃下承租人的會計處理，需先計算最低租賃給付現值作為租賃資產成本，再依耐用年限提列折舊。
為什麼答案是 B
因具備優惠承購權，折舊年限應採資產估計耐用年限8年。折舊費用 = (1,055,374−0)/8=131,921.75，約為$131,921。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 本題考查資本租賃下承租人的會計處理，需先計算最低租賃給付現值作為租賃資產成本，再依耐用年限提列折舊。
扣除履約成本後每年實質租金為$300,000。最低租賃給付現值 = $300,000 × PVIFA(6%,4) + $20,000 × PVIF(6%,4) = $1,055,374。因有優惠承購權，折舊年限採耐用年限8年，折舊費用 = $1,055,374 / 8 = $131,921.75。
逐選項分析
A✕ 陷阱
租賃資產入帳金額應取最低租賃給付現值($1,055,374)與公允價值($1,100,000)之較低者，故為$1,055,374。
B✓ 正確
因具備優惠承購權，折舊年限應採資產估計耐用年限8年。折舊費用 = ($1,055,374 - 0) / 8 = $131,921.75，約為$131,921。
C✕
20X4年之利息費用 = 期初租賃負債 × 利率 = $1,055,374 × 6% = $63,322。
D✕ 陷阱
租賃公司(出租人)發生的原始直接成本，不影響承租人(丁公司)帳上租賃資產的帳面價值。
關鍵知識表
| concept | description |
|---|
| 最低租賃給付現值 | 承租人應以最低租賃給付現值與租賃開始日資產公允價值兩者較低者，作為租賃資產及租賃負債之入帳金額。 |
| 租賃資產折舊年限 | 若租賃合約包含優惠承購權或所有權移轉條款，承租人應以資產之估計耐用年限提列折舊；否則應以租期與耐用年限較短者提列。 |
計算最低租賃給付時，必須扣除由出租人負擔的履約成本(如修理費用$100,000)；折舊年限必須注意是否有優惠承購權而改用耐用年限。 
