專技高考-會計師中級會計學105 年第 16 題單選題
甲公司於X3年初以$300,000購入股票投資，並分類為備供出售金融資產，X5年底該股票投資之公允價值為$600,000，X6年該公司以$650,000售出該投資。X7年初甲公司發現過去係採透過損益按公允價值衡量該金融資產，該項錯誤對X6年其他綜合利益之影響為何？（不考慮所得稅影響）
A少計$50,000
B多計$250,000
C多計$300,000正確答案
D多計$350,000
C正確答案
正確採「備供出售」處分時，需將過去累積的未實現利益30萬作重分類調整（使當期OCI減少30萬）；錯誤採FVPL則不涉及OCI（為0），故錯誤導致OCI多計30萬。
為什麼答案是 C
正確處理（備供出售）在X6年處分時，必須將X3-X5年累積在權益的未實現利益$300,000重分類至損益，這會產生一個「負的」當期OCI（-$300,000）。錯誤處理（FVPL）的OCI為$0。因此錯誤導致OCI多計了$300,000。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 正確採「備供出售」處分時，需將過去累積的未實現利益30萬作重分類調整（使當期OCI減少30萬）；錯誤採FVPL則不涉及OCI（為0），故錯誤導致OCI多計30萬。
正確AFS處分時：當期OCI = 重分類調整 -$300,000。錯誤FVPL處分時：當期OCI = $0。錯誤(0) - 正確(-30萬) = 多計 $300,000。
逐選項分析
A✕
少計$50,000是誤將X5年底到X6年出售時的公允價值變動（$650,000 - $600,000 = $50,000）當作唯一的OCI影響，忽略了重分類調整。
C✓ 正確
正確處理（備供出售）在X6年處分時，必須將X3-X5年累積在權益的未實現利益$300,000重分類至損益，這會產生一個「負的」當期OCI（-$300,000）。錯誤處理（FVPL）的OCI為$0。因此錯誤導致OCI多計了$300,000。
D✕ 陷阱
多計$350,000是誤將總處分利益（$650,000 - $300,000）全部當作OCI的差異。實際上$50,000的當年變動在兩種分類下都會進當期損益（FVPL直接進損益，AFS則是先評價進OCI再重分類進損益，淨影響為0）。
IAS 39 下金融資產處分之會計處理比較
| 項目 | 備供出售 (AFS) - 正確 | 透過損益按公允價值 (FVPL) - 錯誤 | 差異 (錯誤-正確) |
|---|
| X5年底帳面金額 | $600,000 | $600,000 | $0 |
| X5年底累計OCI | $300,000 (貸餘) | $0 (已入當年損益) | 少計 $300,000 |
| X6年處分時當期損益 | $350,000 (含重分類30萬+當年5萬) | $50,000 (僅當年變動) | 少計 $300,000 |
| X6年處分時當期OCI | -$300,000 (重分類調整轉出) | $0 | 多計 $300,000 |
考生極易忘記「備供出售金融資產（現稱FVOCI債務工具）」在處分時，必須將過去累積在權益中的未實現評價損益「重分類」至當期損益。這個重分類動作在分錄上是借記OCI，會使處分當年的OCI呈現負值。 
