地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學114 年第 9 題單選題
有關無形資產之會計處理，下列何者正確？
A非確定耐用年限之無形資產不論是否具有減損跡象都要定期進行減損測試，且減損損失不得迴轉
B於發展階段且達技術可行之無形資產不得攤銷，且不論是否具有減損跡象都要定期進行減損測試正確答案
C商譽應取得外部獨立之鑑價報告進行減損測試以符合可驗證性，且減損損失不得迴轉
D研究階段所投入之支出，原則上須立即認列為費用，僅於符合 IAS 38 第 57 段之所有條件時，始得認列為無形資產
B正確答案
發展階段達技術可行性的無形資產尚未可供使用，故不攤銷但每年減損測試。
為什麼答案是 B
IAS 38 規定，發展階段達技術可行性但尚未可供使用之無形資產，因尚未開始使用無法攤銷，但必須每年定期進行減損測試，不論是否有減損跡象。完全正確。
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完整詳解
Pro · 無限重點 發展階段達技術可行性的無形資產尚未可供使用，故不攤銷但每年減損測試。
記口訣：『尚未使用』不攤銷但每年測試（非確定年限、發展中、商譽皆同）。
逐選項分析
A✕ 陷阱
非確定耐用年限無形資產確實須每年（及有減損跡象時）進行減損測試，但減損損失『可以迴轉』（商譽才不可迴轉）。把商譽規則套到一般無形資產是典型陷阱。
B✓ 正確
IAS 38 規定，發展階段達技術可行性但尚未可供使用之無形資產，因尚未開始使用無法攤銷，但必須每年定期進行減損測試，不論是否有減損跡象。完全正確。
C✕
商譽減損測試『不須』取得外部獨立鑑價報告，企業可自行以現金產生單位進行評估。雖商譽減損損失確實不得迴轉，但前半段敘述錯誤。
D✕ 陷阱
研究階段支出確實須立即費用化，但『IAS 38 第 57 段』是規範『發展階段』六條件（技術可行、意圖完成、能使用或出售等），非研究階段。條號偷換為陷阱。
無形資產攤銷與減損測試規則
| 類型 | 是否攤銷 | 減損測試頻率 | 減損可否迴轉 |
|---|
| 確定耐用年限 | 攤銷 | 有跡象才測試 | 可迴轉 |
| 非確定耐用年限 | 不攤銷 | 每年 + 有跡象 | 可迴轉 |
| 發展中（未可供使用） | 不攤銷 | 每年 + 有跡象 | 可迴轉 |
| 商譽 | 不攤銷 | 每年 + 有跡象 | 不可迴轉 |
無形資產攤銷有個時間差陷阱:開發案達到技術可行性後,帳上認列為資產沒錯,但若還沒實際投入使用,就不能開始攤銷,只能每年做減損測試。考選部最愛拿「已資本化但未使用」跟「商譽」的減損規則混淆—商譽減損不可迴轉,一般無形資產可以;另一個常見錯置是把發展階段的六大資本化條件(技術可行性、意圖完成、有能力使用等)硬套到研究階段,但研究費用根本全部費用化,不存在資本化條件。判斷關鍵就看「可供使用時點」:到了才攤銷,沒到就只測減損。 
