地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學114 年第 14 題單選題
甲公司因資金短缺，於 X1 年 5 月 1 日將客戶之應收帳款$1,000,000，以有限追索權方式出售給乙銀行，甲公司保證所移轉之應收帳款至少可收現$700,000。乙銀行負責向客戶收款且不得轉售該應收帳款，並向甲公司收取應收帳款總額 4%之手續費。甲公司獲得現金$960,000，該保證負債之公允價值為$3,300。試問對於甲公司而言，於 X1 年 5 月 1 日之相關分錄，下列何者正確？
A借記：出售金融資產損失$43,300 貸記：保證負債$700,000正確答案
B借記：手續費用$40,000 貸記：金融資產移轉負債$303,300
C借記：出售金融資產損失$43,300
D借記：手續費用$40,000
A正確答案
有限追索權出售應收帳款：損失=手續費+保證負債公允價值，借記出售損失43,300、貸記保證負債3,300。
為什麼答案是 A
符合移轉應收帳款且失去控制之除列處理。借：現金960,000、出售金融資產損失43,300；貸：應收帳款1,000,000、保證負債3,300。損失含4%手續費40,000及保證負債公允價值3,300，故借記出售損失43,300、貸記保證負債（非700,000）。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 有限追索權出售應收帳款：損失=手續費+保證負債公允價值，借記出售損失43,300、貸記保證負債3,300。
現金960,000+出售損失43,300 = 應收帳款1,000,000+保證負債3,300。損失=40,000手續費+3,300保證=43,300。
逐選項分析
A✓ 正確
符合移轉應收帳款且失去控制之除列處理。借：現金960,000、出售金融資產損失43,300；貸：應收帳款1,000,000、保證負債3,300。損失含4%手續費40,000及保證負債公允價值3,300，故借記出售損失43,300、貸記保證負債（非700,000）。
B✕ 陷阱
題意為「出售」並失去控制（乙銀行不得轉售、負責收款），應除列應收帳款，不是作為擔保借款。若列金融資產移轉負債代表未除列，方向錯誤；且保證負債應以公允價值3,300入帳，非303,300。
C✕ 陷阱
金額雖對，但若僅借出售損失43,300而未貸記保證負債3,300，借貸不平衡：960,000+43,300=1,003,300 ≠ 應收1,000,000。必須同時認列保證負債3,300才能平衡。
D✕ 陷阱
出售應收帳款時，手續費不單獨列為費用，而是計入「出售金融資產損失」之一部分。此為融資性交易概念，手續費性質屬售價折讓，不屬營業費用。
應收帳款移轉：出售 vs 擔保借款
| 判斷 | 出售（除列） | 擔保借款（不除列） | 本題 |
|---|
| 風險報酬 | 幾乎全部移轉 | 保留 | 有限追索 |
| 控制權 | 已失去 | 仍保留 | 乙不得轉售→失去 |
| 分錄 | 認列出售損益 | 認列負債 | 出售損失43,300 |
| 保證負債 | 以公允價值認列 | 不適用 | 3,300 |
陷阱一：把「最低保證收現700,000」誤當保證負債金額（A錯誤版）→ 保證負債應以公允價值3,300入帳。陷阱二：把出售誤認為擔保借款（B選項）。陷阱三：手續費單獨列費用（D選項）→ 應併入出售損失。 
