地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學113 年第 3 題單選題
甲牧場 X2 年 1 月 1 日以$240,000 購入 4 隻綿羊以生產羊毛。X2 年間飼養綿羊之成本包含飼料$60,000，專屬飼養人員薪資$200,000。若綿羊 X2 年 12 月 31 日之公允價值為$260,000，出售成本為$8,000，則甲牧場 X2 年底資產負債表中綿羊之列示金額為何？
A$252,000正確答案
B$260,000
C$300,000
D$500,000
A正確答案
生物資產依IAS 41採「公允價值減出售成本」衡量，260,000−8,000=$252,000。
為什麼答案是 A
正解。依IAS 41生物資產準則，綿羊應以「公允價值減出售成本」衡量：$260,000－$8,000＝$252,000。飼料與薪資屬當期費用，不計入資產帳面金額。
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完整詳解
Pro · 無限重點 生物資產依IAS 41採「公允價值減出售成本」衡量，$260,000-$8,000=$252,000。
看到生物資產直接套：公允價值－出售成本＝帳面金額，飼料薪資全進費用不資本化。
逐選項分析
A✓ 正確
正解。依IAS 41生物資產準則，綿羊應以「公允價值減出售成本」衡量：$260,000－$8,000＝$252,000。飼料與薪資屬當期費用，不計入資產帳面金額。
B✕ 陷阱
陷阱選項。$260,000僅為公允價值，未扣除出售成本$8,000。IAS 41明定衡量基礎為「公允價值減出售成本」，必須扣除才能反映淨變現價值。
C✕ 陷阱
錯誤。$300,000＝$240,000＋$60,000飼料，將飼料成本資本化。生物資產採公允價值模式，不採歷史成本，後續投入應認列為當期費用。
D✕
錯誤。$500,000＝$240,000＋$60,000＋$200,000，將購入成本、飼料、薪資全部資本化，完全誤用歷史成本法。生物資產應採公允價值模式衡量。
生物資產衡量公式（IAS 41）
| 項目 | 金額 | 處理 | 理由 |
|---|
| 購入成本 | $240,000 | 初始入帳後重評價 | X2/12/31改採公允價值 |
| 公允價值 | $260,000 | 作為衡量基礎 | 反映市場價值 |
| 出售成本 | ($8,000) | 減除 | 估計處分時必要支出 |
| 飼料$60,000 | 費用化 | 計入當期損益 | 後續投入不資本化 |
| 薪資$200,000 | 費用化 | 計入當期損益 | 後續投入不資本化 |
| 資產列示金額 | $252,000 | = 260,000-8,000 | 公允價值減出售成本 |
本題最大陷阱是把生物資產當一般資產處理，誤將飼料、人員薪資資本化（C、D選項）。生物資產採公允價值模式，所有後續飼養成本一律費用化；另一陷阱是B選項只給公允價值卻忘了減出售成本。 
