地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學113 年第 7 題單選題
X1 年 7 月 1 日甲公司可轉換公司債持有人行使$200,000 可轉換公司債的轉換權（轉換價格為$50），轉換日公司的股價為$56，股票面額$10，應付公司債折價為$6,400，資本公積-認股權為$10,000。則轉換時之分錄應包括：
A貸：資本公積－普通股股票溢價$163,600正確答案
B貸：資本公積－普通股股票溢價$160,000
C借：資本公積－認股權$30,400
D借：公司債轉換損失$30,400
A正確答案
可轉債轉換採帳面價值法：轉換股數=200,000/50=4,000股，貸記普通股$40,000，溢價=帳面價值+認股權-面額。
為什麼答案是 A
帳面價值法下，公司債帳面價值$193,600（200,000-6,400折價）+ 資本公積-認股權$10,000 = $203,600，扣除股票面額$40,000（4,000股×$10），溢價為$163,600。正確。
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完整詳解
Pro · 無限重點 可轉債轉換採帳面價值法：轉換股數=200,000/50=4,000股，貸記普通股$40,000，溢價=帳面價值+認股權-面額。
公式：溢價 = (公司債帳面 + 認股權) - 股票面額總額 = (200,000-6,400) + 10,000 - 40,000 = 163,600
逐選項分析
A✓ 正確
帳面價值法下，公司債帳面價值$193,600（200,000-6,400折價）+ 資本公積-認股權$10,000 = $203,600，扣除股票面額$40,000（4,000股×$10），溢價為$163,600。正確。
B✕ 陷阱
$160,000 係誤以公司債面額$200,000直接減除股票面額$40,000（200,000-40,000），未沖銷應付公司債折價$6,400，亦未將資本公積-認股權$10,000轉入，故與帳面價值法下應計之$163,600不符。錯誤。
C✕ 陷阱
資本公積-認股權$10,000 應全額轉入股票溢價，借方金額應為$10,000 而非$30,400，且方向也未配合溢價計算。錯誤。
D✕ 陷阱
帳面價值法下，可轉債轉換普通股「不認列轉換損益」，差額直接計入資本公積。認列「公司債轉換損失」屬市價法觀念，不符規定。
可轉債轉換分錄（帳面價值法）
| 項目 | 借/貸 | 金額 | 計算 |
|---|
| 應付公司債 | 借 | 200,000 | 面額 |
| 資本公積-認股權 | 借 | 10,000 | 原認列 |
| 應付公司債折價 | 貸 | 6,400 | 沖銷 |
| 普通股股本 | 貸 | 40,000 | 4,000股×$10 |
| 資本公積-股票溢價 | 貸 | 163,600 | 差額 |
題目給「轉換日股價$56」是陷阱！可轉債轉換採帳面價值法，股價市值與分錄無關。考生若用市價法（4,000股×$56）會算出$184,000 溢價或$160,000 等錯誤答案，並誤入認列轉換損失的圈套。 
