地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學113 年第 9 題單選題
甲冷氣公司於 X2 年 1 月 1 日與乙電器行簽訂銷售合約，每台售價$20,000，成本$10,000。但若乙電器行於該年內購買超過 20 台冷氣，則合約明定每台單價將減少為$17,000（並追溯至當年度已售出之前 10 台），並應於確定超過 10 台時讓乙電器行抵繳應支付之現金。甲冷氣公司於 X2 年第一季，銷售 5 台冷氣予乙電器行並收取現金。甲冷氣公司估計，乙電器行於該年不會購買超過 10 台。試問甲冷氣公司第一季應認列的銷貨收入金額為何？
A$85,000
B$100,000正確答案
C$170,000
D$200,000
B正確答案
可變對價估計題：估計不會超過 20 台，故按原價$20,000認列，5 台共$100,000。
為什麼答案是 B
正解。依 IFRS 15 可變對價之「最可能金額法」，甲公司估計乙不會購買超過 10 台，極不可能觸發數量折扣，故按原售價$20,000 × 5 台 = $100,000 認列銷貨收入。
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完整詳解
Pro · 無限重點 可變對價估計題：估計不會超過 20 台，故按原價$20,000認列，5 台共$100,000。
可變對價採「最可能金額法」：題目說估計不超過 10 台 → 用原價$20,000 × 5 = $100,000。
逐選項分析
A✕ 陷阱
$85,000 = $17,000 × 5，這是「假設會達到 20 台門檻」用折扣價計算。但題目明言估計不會超過 10 台，不應預先認列折扣。
B✓ 正確
正解。依 IFRS 15 可變對價之「最可能金額法」，甲公司估計乙不會購買超過 10 台，極不可能觸發數量折扣，故按原售價$20,000 × 5 台 = $100,000 認列銷貨收入。
C✕
$170,000 = $17,000 × 10，數字組合錯誤，與第一季只賣 5 台不符。
D✕ 陷阱
$200,000 = $20,000 × 10，誤把銷售數量當成 10 台。第一季僅銷售 5 台，數量計算錯誤。
可變對價（數量折扣）會計處理
| 情境判斷 | 估計依據 | 認列單價 | 5台收入 |
|---|
| 估計不會達門檻 | 最可能金額法 | 原價 $20,000 | $100,000 ✓ |
| 估計會達門檻 | 最可能金額法 | 折扣價 $17,000 | $85,000 |
| 不確定（極可能逆轉） | 限制可變對價 | 保守估計 | 視情況 |
當合約含有數量折扣條款時,關鍵在於「依當下最佳估計」認列收入,而非直接套用折扣價。IFRS 15 要求企業評估未來銷售數量是否可能達到折扣門檻:若估計不會達標,就應按原價認列每單位收入;若高度很有可能達標,才能在當期就用折扣後金額。判斷準則是「最有可能發生的情境」,而非機械式地把折扣條件直接套用。常見錯誤是看到追溯折扣就自動打折,或誤以為要用期望值法取平均,但數量折扣通常用最可能金額法,依最合理預測選定單一價格。若日後實際銷量改變,再以「累積影響數」調整先前已認列的收入即可。 
