地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學109 年第 3 題單選題
華陽公司於X3年11月1日出售B產品120件，每件售價$8,000，成本$6,000。客戶應於1個月付清貨款，但可於3個月內退貨還款，公司估計退貨率為20%。若客戶於X4年2月1日退貨28件，試問相關交易對華陽公司X3年或X4年損益的影響為何？
AX3年銷貨毛利增加$240,000
BX3年銷貨毛利增加$384,000
CX4年銷貨毛利減少$8,000正確答案
DX4年銷貨毛利減少$56,000
C正確答案
附退貨權銷售依IFRS 15預估退貨，X3認列96件毛利$192,000；X4實際退28件比預估多4件，毛利減$8,000。
為什麼答案是 C
X3預估退24件、實認96件毛利$192,000；X4實退28件，較預估多退4件，毛利減4×$2,000=$8,000。正解。
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完整詳解
Pro · 無限重點 附退貨權銷售依IFRS 15預估退貨，X3認列96件毛利$192,000；X4實際退28件比預估多4件，毛利減$8,000。
預估退貨24件，實退28件，差額4件×($8,000-$6,000)=$8,000，X4毛利再減此差額。
逐選項分析
A✕ 陷阱
$240,000=120件全部認列毛利($2,000×120)，忽略預估退貨20%不得認列收入，違反IFRS 15。
B✕ 陷阱
$384,000算法錯誤，可能誤用售價計算。正確X3應認列96件(120×80%)毛利=96×$2,000=$192,000。
C✓ 正確
X3預估退24件、實認96件毛利$192,000；X4實退28件，較預估多退4件，毛利減4×$2,000=$8,000。正解。
D✕ 陷阱
$56,000=28件全部×$2,000，誤將X4全部實退件數影響毛利，忽略X3已預估24件退貨的部分。
附退貨權銷售會計處理 (IFRS 15)
| 時點 | 項目 | 件數 | 金額 |
|---|
| X3/11/1 | 銷貨收入(預估不退) | 96件 | $768,000 |
| X3/11/1 | 銷貨成本 | 96件 | $576,000 |
| X3年 | 認列銷貨毛利 | 96件 | $192,000 |
| X3/11/1 | 退貨負債(預估退24件) | 24件 | $192,000 |
| X3/11/1 | 應收退貨資產 | 24件 | $144,000 |
| X4/2/1 | 實際退貨 | 28件 | 多退4件 |
| X4年 | 毛利減少(差額) | 4件 | -$8,000 |
附退貨權銷售最核心的判斷是「預估退貨在銷貨當期就要扣掉」，後續期間只認列「實際退貨」與「原預估」的差額。出題者想測你是否理解IFRS 15的「預期無權取得對價」概念：X3賣出100件時已知24%會退，就只能認96件的收入與毛利；X4實際退28件，等於比預估多退4件，這4件才是X4的毛利減項。最容易出錯的地方是看到「X4退28件」就直接用28件去算毛利衝擊，但正確思路是「28件裡有24件在X3已預扣，只有多退的4件才真正影響X4」，差別在於是否理解預估機制已在前期發揮作用。
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