專技高考-會計師中級會計學107 年第 5 題單選題
甲公司與經銷商簽訂特定商品長期銷售合約，約定至明年2月底尚須提供20萬件商品，每件單價$50，但今年底庫存只有16萬件，每件成本$45，重置成本$54，這類商品的銷售費用每件$5。年底應認列的銷售合約損失為：
A$0
B$280,000
C$360,000正確答案
D$2,000,000
C正確答案
僅對超出存貨的差額（未來必須採購部分）認列銷售合約損失，本題為 4 萬件 × 9=36 萬。
為什麼答案是 C
合約 20 萬件 - 庫存 16 萬件 = 須再購 4 萬件。每件預期損失 = 重置成本$54 + 銷售費用$5 - 售價50=9。合約損失 = 4 萬 × 9=360,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 僅對超出存貨的差額（未來必須採購部分）認列銷售合約損失，本題為 4 萬件 × $9 = $36 萬。
合約量 - 庫存量 = 須額外採購量；用重置成本加銷售費用與合約售價比較。
逐選項分析
A✕
有損失存在。現有庫存的損失透過存貨評價（LCNRV）處理，但超出庫存需再採購的 4 萬件，未來採購成本已高於售價，須認列合約損失。
B✕ 陷阱
$280,000 = 16 萬件 × ($50-$45-$5 之反向計算) 或庫存部分誤算。庫存 16 萬件的評價損失屬存貨跌價，不是銷售合約損失；兩者不可混淆。
C✓ 正確
合約 20 萬件 - 庫存 16 萬件 = 須再購 4 萬件。每件預期損失 = 重置成本$54 + 銷售費用$5 - 售價$50 = $9。合約損失 = 4 萬 × $9 = $360,000。
D✕ 陷阱
$2,000,000 可能誤用 20 萬件全部計算（20萬×$10 等），忽略了庫存部分應透過存貨評價處理，不可重複認列損失。
銷售合約損失計算步驟
| 項目 | 數量 | 單位損失 | 處理方式 |
|---|
| 現有庫存 | 16 萬件 | 依 LCNRV 評估 | 存貨跌價損失 |
| 須再採購 | 4 萬件 | $54+$5-$50=$9 | 銷售合約損失 |
| 合約總量 | 20 萬件 | — | 分兩段處理 |
| 本題答案 | 4 萬 × $9 | = $360,000 | 合約損失 |
最常見陷阱是把整個合約 20 萬件都拿來算合約損失。正確觀念：庫存部分（16 萬件）走存貨評價，僅超過庫存須再採購的 4 萬件才認列銷售合約損失，避免重複計算。 
