專技高考-會計師中級會計學107 年第 18 題單選題
甲公司與乙客戶簽訂合約，合約內容為甲公司以$2,300,000出售機器，並有一年保證型保固外，再加2年之延長保固服務，並要求客戶於移轉機器時付清款項。甲公司判斷該交易並無重大財務組成部分。甲公司經常以$2,040,000之價格單獨出售該機器並保證一年內可正常運作，否則予以免費更換。甲公司另有單獨提供2年期與3年期之延長保固服務，其價格分別為$360,000與$510,000。就該合約而言，甲公司應認列之銷貨收入為多少？
A$1,840,000
B$1,955,000正確答案
C$2,040,000
D$2,300,000
B正確答案
IFRS 15下需將交易價格按獨立售價比例分攤給各履約義務，延長保固為單獨履約義務。
為什麼答案是 B
機器獨立售價$2,040,000、2年延長保固$360,000，總獨立售價$2,400,000。機器分攤比例=2,040,000/2,400,000=85%，$2,300,000×85%=$1,955,000即為銷貨收入。
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完整詳解
Pro · 無限重點 IFRS 15下需將交易價格按獨立售價比例分攤給各履約義務，延長保固為單獨履約義務。
機器(含1年保證型保固)獨立售價$2,040,000、2年延長保固$360,000，按比例分攤$2,300,000。
逐選項分析
A✕
$1,840,000 = $2,300,000 - $460,000(誤用3年保固$510,000比例或其他算法)，非正確分攤結果。
B✓ 正確
機器獨立售價$2,040,000、2年延長保固$360,000，總獨立售價$2,400,000。機器分攤比例=2,040,000/2,400,000=85%，$2,300,000×85%=$1,955,000即為銷貨收入。
C✕ 陷阱
$2,040,000是機器單獨獨立售價，非按合約總價比例分攤後之銷貨收入，陷阱在於未進行分攤程序。
D✕ 陷阱
$2,300,000為合約總交易價格，但其中含延長保固服務收入（屬於服務收入而非銷貨收入），且須按時間認列，不能全額列為銷貨收入。
交易價格分攤計算
| 履約義務 | 獨立售價 | 分攤比例 | 分攤金額 |
|---|
| 機器(含保證型保固) | $2,040,000 | 85% | $1,955,000 |
| 2年延長保固(服務型) | $360,000 | 15% | $345,000 |
| 合計 | $2,400,000 | 100% | $2,300,000 |
考生常誤以為銷貨收入=合約總額$2,300,000或=機器獨立售價$2,040,000。關鍵在於延長保固屬於「單獨履約義務」須分攤，且機器銷貨與保固服務收入需分開認列，銷貨收入僅為分攤給機器部分。 
