甲牧場111年10月1日飼養的母豬生下10頭豬仔，牧場欲將此10頭豬仔飼養長大當肉豬出售，10頭豬仔市價為$10,000，估計若立即出售要負擔運費$500及出售成本$600，甲牧場採用公允價值模式作為續後衡量，111年1…

Question

甲牧場111年10月1日飼養的母豬生下10頭豬仔，牧場欲將此10頭豬仔飼養長大當肉豬出售，10頭豬仔市價為$10,000，估計若立即出售要負擔運費$500及出售成本$600，甲牧場採用公允價值模式作為續後衡量，111年12月31日已知該10頭豬仔之公允價值減出售成本後餘額為$12,000，試問下列敘述何者正確？
(A) 111年10月1日借記：生產性生物資產$8,900
(B) 111年10月1日借記：消耗性生物資產$9,400
(C) 111年12月31日貸記：公允價值減出售成本之變動利益$3,100
(D) 111年12月31日貸記：公允價值減出售成本之變動利益$2,600

Accepted Answer

正確答案為 C。 豬仔作為肉豬出售屬「消耗性生物資產」，原始認列與續後衡量皆採「公允價值減出售成本」，年底評價利益為期末淨公允價值減去期初帳面金額。 (A) 豬仔的飼養目的是「當肉豬出售」，因此屬於「消耗性生物資產」。若飼養目的是為了持續生產（如母豬生小豬、乳牛產乳），才屬於「生產性生物資產」。 (B) 生物資產原始認列應以「公允價值減出售成本」衡量。出售成本包含運費及其他出售成本，故入帳金額為：$10,000 - $500 - $600 = $8,900。

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