甲公司於X1年初與員工約定，若員工繼續服務至X4年底，則可在X4年底選擇相當10,000股之現金或15,000股之普通股。甲公司於考量相關條件後，X1年初選擇現金方案之每股公允價值為$20，且X1年初選擇股份方案之每股公允價值為$15。若X1年底選擇現金方案之每股公允價值為$25，選擇股份方案之每股公允價值為$20，則此約定對甲公司X1年度薪資費用有何影響？
A增加$56,250
B增加$68,750正確答案
C增加$106,250
D增加$137,500
答案與詳解
B
正確答案
員工可選現金或股票的複合型股份基礎給付，需拆分負債成分與權益成分，X1年底認列1/4費用。
為什麼答案是 B
負債成分：10,000股×25×1/4=62,500（期末重衡量）；權益成分：(15,000×15−10,000×20)×1/4 = 25,000×1/4=6,250（期初固定）。合計$68,750。
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完整詳解
Pro · 無限重點 員工可選現金或股票的複合型股份基礎給付，需拆分負債成分與權益成分，X1年底認列1/4費用。
秒殺技巧
負債成分=現金方案公允價值(用期末價)；權益成分=股份方案公允價值-負債成分(用期初價固定)。兩者各攤1/4。逐選項分析
A✕ 陷阱
$56,250 = 15,000股×$15×1/4，只算了股份方案全額，忽略這是「現金或股票」二擇一的複合工具，未拆分負債與權益成分。
B✓ 正確
負債成分：10,000股×$25×1/4=$62,500（期末重衡量）；權益成分：(15,000×$15 − 10,000×$20)×1/4 = $25,000×1/4=$6,250（期初固定）。合計$68,750。
C✕ 陷阱
$106,250 可能誤將負債與權益都用期末公允價值重算，或加總方式錯誤。權益成分一旦設定即不再重衡量，僅負債成分隨公允價值變動。
D✕
$137,500 = (10,000×$25 + 15,000×$20)×1/4÷? 屬將兩方案全額相加分攤，未理解IFRS 2下二擇一工具應以「股份方案公允價值−負債公允價值」作為權益成分。
員工可選擇現金/股票之股份基礎給付 (IFRS 2)
| 成分 | 衡量基礎 | 後續重衡量 | X1年底金額 |
|---|---|---|---|
| 負債成分 | 現金方案公允價值 10,000×$25 | 每期重衡量至公允價值 | $250,000 × 1/4 = $62,500 |
| 權益成分 | 股份方案FV − 負債方案FV (期初) | 不再重衡量 | $25,000 × 1/4 = $6,250 |
| 合計薪資費用 | — | — | $68,750 |
陷阱提醒
最常錯：把權益成分也用期末公允價值重衡量，或忘了拆分直接用股份方案總額計算。記住IFRS 2規定：權益成分=授與日股份方案FV−授與日負債方案FV，之後固定不動；只有負債成分隨公允價值波動。