甲便利超商實施集滿10點可換1個贈品公仔的促銷活動，顧客每消費$90，贈送兌換點數1點，未滿$90則不給予點數，該贈品公仔的單獨售價為$100，不單獨銷售，僅供集點兌換，甲便利超商估計兌換點數的比例為80%。甲便利超商1…

Question

甲便利超商實施集滿10點可換1個贈品公仔的促銷活動，顧客每消費$90，贈送兌換點數1點，未滿$90則不給予點數，該贈品公仔的單獨售價為$100，不單獨銷售，僅供集點兌換，甲便利超商估計兌換點數的比例為80%。甲便利超商111年5月份的營業收入為$1,000,000，共計發給顧客點數為10,000點，試問有關該便利超商111年5月份的會計處理，下列敘述何者正確？（計算過程四捨五入至個位數）
(A) 貸記：銷貨收入$1,000,000
(B) 貸記：銷貨收入$926,531
(C) 貸記：銷貨收入$918,367
(D) 貸記：合約負債－兌換點數$80,000

Accepted Answer

正確答案為 B。 依 IFRS 15，客戶忠誠計畫須將交易價格依「相對單獨售價」分攤至商品與點數。本題關鍵在於先扣除「未產生點數」的銷貨收入，僅針對「產生點數」的銷貨進行分攤。 (A) 【履約義務辨認】此為完全不認列點數負債的錯誤作法。依 IFRS 15 規定，企業給予客戶的兌換點數構成一項單獨的履約義務，必須將部分交易價格分攤至「合約負債－兌換點數」，不能將收取的 1,000,000 元全數認列為銷貨收入。 (B) 【交易價格分攤】總營收 100 萬中，產生點數的銷貨為 90 萬（10,000點 × 90元），未產生點數的銷貨為 10 萬。點數單獨售價為 8 萬（10,000點 × 10元 × 80%）。90 萬交易價格分攤至銷貨收入 = 900,000 × [900,000 / (900,000 + 80,000)] = 826,531。總銷貨收入 = 100,000 + 826,531 = 926,531。

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