專技高考-會計師高等會計學105 年第 4 題單選題
X3 年 6 月 8 日甲公司以現金$25,000、發行股票 12,000 股（每股面額$10、市價$56），收購乙公司 80%股權，當時乙公司可辨認資產之帳面金額為$560,000（公允價值$700,000）、負債之帳面金額為$230,000（公允價值$230,000）。假設乙公司收購日之非控制權益係依公允價值衡量，且其收購日之公允價值為$162,500，則收購日歸屬於非控制權益之商譽金額為何？
A$0
B$68,500正確答案
C$80,250
D$376,000
B正確答案
非控制權益商譽 = NCI 公允價值 - NCI 佔可辨認淨資產公允價值。162,500−(700,000-$230,000)×20% = $68,500
為什麼答案是 B
可辨認淨資產公允價值 = 700,000−230,000 = 470,000。NCI 應享有 470,000×20% = 94,000。NCI 商譽 = 162,500−94,000 = 68,500。
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完整詳解
Pro · 無限重點 非控制權益商譽 = NCI 公允價值 - NCI 佔可辨認淨資產公允價值。$162,500 - ($700,000-$230,000)×20% = $68,500
NCI 商譽 = NCI 公允價值 − NCI × 可辨認淨資產公允價值。162,500 − 470,000×20% = 68,500
逐選項分析
A✕ 陷阱
$0 是採「部分商譽法」時非控制權益不分配商譽的結果。但題目明確指示 NCI 以公允價值衡量（完全商譽法），故 NCI 也有商譽。
B✓ 正確
可辨認淨資產公允價值 = 700,000−230,000 = 470,000。NCI 應享有 470,000×20% = 94,000。NCI 商譽 = 162,500−94,000 = 68,500。
C✕ 陷阱
$80,250 可能是用錯比例或錯用帳面金額計算的誤算結果，非正確公式產物。
D✕ 陷阱
$376,000 接近可辨認淨資產公允價值 470,000×80%=376,000，是 NCI 佔可辨認淨資產的份額，並非商譽金額，混淆概念。
完全商譽法 vs 部分商譽法
| 項目 | 完全商譽法 | 部分商譽法 | 本題 |
|---|
| NCI 衡量基礎 | 公允價值 | 佔可辨認淨資產比例 | 公允價值 |
| NCI 是否含商譽 | 是 | 否 | 是 |
| 母公司商譽 | 對價−母公司佔淨資產FV | 對價−母公司佔淨資產FV | 25,000+672,000−470,000×80%=321,000 |
| NCI 商譽 | NCI FV−NCI 佔淨資產FV | 0 | 162,500−94,000=68,500 |
最大陷阱是把「NCI 佔可辨認淨資產份額」誤當作 NCI 商譽。商譽是 NCI 公允價值「超過」其佔有可辨認淨資產公允價值的部分，兩者是減項關係，不要相加或混用。另外要注意題目是用帳面金額還是公允價值，合併時一律用公允價值。 
