地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學104 年第 1 題單選題
大甲公司於X4年初以$10,000,000購置一棟商辦大樓，並支付仲介佣金及過戶手續費等$500,000，作為出租用途以賺取租金，該商辦大樓符合分類為投資性不動產。經評估，該商辦大樓尚可使用40年，無殘值。X4年底該大樓公允價值為$11,000,000。假設大甲公司提列資產折舊均採用直線法，試問該公司X4年稅前淨利因該商辦大樓採成本模式與公允價值模式之差異為何？
A$237,500
B$750,000
C$762,500正確答案
D$1,250,000
C正確答案
投資性不動產成本模式須提列折舊（淨利減少262,500），公允價值模式不提折舊且認列評價損益（淨利增加500,000），兩者對稅前淨利影響的差異為762,500。
為什麼答案是 C
初始成本為10,500,000。成本模式下認列折舊費用262,500（淨利-262,500）；公允價值模式下認列評價利益500,000（淨利+500,000）。兩者差異為 500,000 - (-262,500) = 762,500。
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完整詳解
Pro · 無限重點 投資性不動產成本模式須提列折舊（淨利減少262,500），公允價值模式不提折舊且認列評價損益（淨利增加500,000），兩者對稅前淨利影響的差異為762,500。
淨利差異 = 公允價值變動利益 + 折舊費用 = (11,000,000 - 10,500,000) + (10,500,000 ÷ 40) = 500,000 + 262,500 = 762,500。
逐選項分析
A✕
此為錯誤的計算結果。可能源於對折舊費用或公允價值變動利益的計算公式產生混淆，未能正確將兩模式對損益的影響相加減。
B✕
若未將手續費計入成本（成本錯估為10,000,000），且將評價利益（1,000,000）與折舊（250,000）相減而非相加，會得出750,000的錯誤數字。
C✓ 正確
初始成本為10,500,000。成本模式下認列折舊費用262,500（淨利-262,500）；公允價值模式下認列評價利益500,000（淨利+500,000）。兩者差異為 500,000 - (-262,500) = 762,500。
D✕ 陷阱
陷阱選項。若忘記將仲介佣金及手續費500,000計入初始成本，會算出折舊250,000與評價利益1,000,000，得出差異1,250,000。取得資產的直接可歸屬成本必須資本化。
投資性不動產後續衡量模式比較
| 比較項目 | 成本模式 (Cost Model) | 公允價值模式 (Fair Value Model) |
|---|
| 是否提列折舊 | 是 (依 IAS 16 規定提列) | 否 |
| 期末帳面金額 | 成本 - 累計折舊 - 累計減損 | 期末公允價值 |
| 公允價值變動 | 不認列 (除非發生減損) | 認列為當期損益 (公允價值變動損益) |
| 對本題淨利影響 | 折舊費用 $262,500 (淨利減少) | 評價利益 $500,000 (淨利增加) |
考生極易忽略「仲介佣金及過戶手續費」必須計入投資性不動產的初始成本。若以10,000,000作為成本計算，將導致折舊費用與公允價值變動利益雙雙算錯，進而選到陷阱選項D。 
