成本會計的記錄一般可分為四個階段：購買生產要素（階段A）、製程中投入生產要素（階段B）、產品完工（階段C）、銷售製成品（階段D）。假如企業採倒推成本法並且省略階段B之記錄，關於階段C之會計處理下列何者錯誤？
A借：製成品
B貸：材料及在製品
C貸：在製品正確答案
D貸：已分攤加工成本
答案與詳解
C
正確答案
倒推成本法若省略投入階段記錄，不設獨立「在製品」帳戶，完工時直接貸記「材料及在製品」與「已分攤加工成本」。
為什麼答案是 C
本題要選錯誤的選項。因為省略了投入階段的記錄，企業並未設立獨立的「在製品」帳戶，所以完工時不會有貸記「在製品」的處理。
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完整詳解
Pro · 無限重點 倒推成本法若省略投入階段記錄，不設獨立「在製品」帳戶，完工時直接貸記「材料及在製品」與「已分攤加工成本」。
秒殺技巧
既然省略了投入階段(B)的記錄，帳上就不會有傳統的「在製品」帳戶，因此完工時不可能貸記「在製品」。逐選項分析
A✕
產品完工入庫，製成品存貨增加，因此借記「製成品」是正確的會計處理。
B✕
因省略投入階段，購買材料時會記入合併的「材料及在製品(RIP)」帳戶，完工時將其轉出，故貸記此帳戶正確。
C✓ 正確
本題要選錯誤的選項。因為省略了投入階段的記錄，企業並未設立獨立的「在製品」帳戶，所以完工時不會有貸記「在製品」的處理。
D✕
完工時必須將生產過程中發生的加工成本分攤至製成品，因此貸記「已分攤加工成本」是正確的。
倒推成本法分錄對照（省略投入階段）
| 階段 | 傳統成本法分錄 | 倒推成本法分錄(省略投入) |
|---|---|---|
| A. 購買材料 | 借：材料 貸：應付帳款 | 借：材料及在製品(RIP) 貸：應付帳款 |
| B. 投入生產 | 借：在製品 貸：材料 / 已分攤加工成本 | （不作分錄） |
| C. 產品完工 | 借：製成品 貸：在製品 | 借：製成品 貸：材料及在製品(RIP) 貸：已分攤加工成本 |
陷阱提醒
傳統成本法下完工會貸記「在製品」，但倒推成本法若省略投入階段，會將材料與在製品合併為「材料及在製品(RIP)」帳戶。考生若死記傳統分錄，極易誤以為完工必定貸記「在製品」而掉入陷阱。