專技高考-會計師 109 年 · 第 6 題 專技高考-會計師 成本會計與管理會計 109 年 第 6 題 單選題
某公司生產 X 和 Y 兩種聯產品，在分離點前發生聯合成本，分離點時具出售價值。可分離成本係用來更進一步精煉修飾各項產品，以提高銷售價值。
假設 X 和 Y 係以分離點市場價值做為分配聯合成本的基礎。若 Y 在分離點的市場價值減少，且所有其他成本和最終售價維持不變，則 X 和 Y 在進一步加工後出售的毛利率分別有何變化？請就甲、乙、丙和丁四項中選出正確者：
X 產品毛利率 Y 產品毛利率
甲： 增加 減少
乙： 減少 增加
丙： 不變 增加
丁： 減少 減少 B 正確答案
聯合成本按分離點市價分攤，Y分離點市價下降使Y分攤比例減少、X分攤比例增加，導致X毛利率下降、Y毛利率上升。
為什麼答案是 B 乙正確。Y分離點市價下降→Y占總分離點市價比例下降→Y分攤聯合成本減少→Y毛利率上升；反之X分攤比例上升→X毛利率下降。
載入中…
完整詳解 Pro · 無限 重點 聯合成本按分離點市價分攤，Y分離點市價下降使Y分攤比例減少、X分攤比例增加，導致X毛利率下降、Y毛利率上升。
分離點市價法下，一方市價降→其分攤聯合成本減少→毛利率升；另一方分攤增加→毛利率降。直接找「一升一降」且方向相反的選項。
逐選項分析 A ✕
甲認為X毛利率增加、Y毛利率減少，方向完全相反。Y市價下降應使Y分攤的聯合成本減少，Y毛利率應上升而非下降。
B ✓ 正確
乙正確。Y分離點市價下降→Y占總分離點市價比例下降→Y分攤聯合成本減少→Y毛利率上升；反之X分攤比例上升→X毛利率下降。
C ✕ 陷阱
丙認為X毛利率不變，這是常見陷阱。聯合成本總額固定，Y分攤減少必然導致X分攤增加，X毛利率不可能不變。
D ✕
丁認為兩者毛利率都減少，違反聯合成本分攤的零和特性。一方分攤減少，另一方必然增加，不可能同降。
聯合成本分攤方法比較 方法 分攤基礎 適用情境 本題影響 分離點市價法 各產品分離點市價占比 分離點有可觀察市價 Y市價降→Y分攤降→X分攤升 淨變現價值法(NRV) 最終售價減可分離成本 分離點無市價需再加工 不受分離點市價變動影響 實物量法 重量、體積等物理量 產品性質相似可互換 完全不受市價變動影響 固定毛利率法 使各產品毛利率相同 需反推聯合成本分配 市價變動會重新計算
考生容易直覺認為「Y市價下降→Y變差→Y毛利率下降」，但聯合成本分攤是零和賽局：Y分攤減少等於X分攤增加。要記住分攤基礎下降→分攤金額下降→成本下降→毛利率反而上升的反直覺邏輯。 
