地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學107 年第 7 題單選題
台中公司於 X7 年 1 月 1 日以完成三年的服務為條件 ， 給與員工一項權利 ， 可選擇取得相當於2,000 股股份價值的現金，或 2,500 股的股份，每股面值$10。若選擇股份，則於既得日之後二年內不得出售（閉鎖二年）。台中公司給與日（X7 年 1 月 1 日）的股價為每股$50。考慮既得日後限制二年內不得出售的效果，估計給與日選擇股份的公允價值為每股$55。台中公司 X7 年、X8 年及 X9 年年底的股價分別為$60、$67.5、$70，台中公司預期在三年間並不發放股利。請問下列敘述何者正確?
AX7 年 12 月 31 日貸記資本公積-股份基礎給付$37,500
BX7 年 12 月 31 日借記薪資費用$77,500
CX8 年 12 月 31 日貸記員工股份增值權負債$45,000
DX8 年 12 月 31 日借記薪資費用$62,500正確答案
D正確答案
員工可選現金或股份的複合工具，需拆分為負債成分(現金選擇)與權益成分(股份選擇)分別計算。
為什麼答案是 D
X8年負債部分費用=2,000×67.5×2/3−2,000×60×1/3=90,000−40,000=$50,000；權益部分=$12,500；合計$62,500，正確。
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完整詳解
Pro · 無限重點 員工可選現金或股份的複合工具，需拆分為負債成分(現金選擇)與權益成分(股份選擇)分別計算。
負債成分按每年股價重估；權益成分按給與日公允價值固定攤銷。兩者各取1/3、2/3認列費用。
逐選項分析
A✕
權益成分公允價值=2,500股×$55-2,000股×$50=$37,500(總額)，X7年應認列1/3即$12,500，非$37,500。
B✕ 陷阱
X7年薪資費用=負債部分(2,000×$60×1/3=$40,000)+權益部分($37,500×1/3=$12,500)=$52,500，非$77,500。
C✕ 陷阱
X8年底員工股份增值權負債餘額=2,000股×$67.5×2/3=$90,000，非$45,000。$45,000是當年增提數算錯。
D✓ 正確
X8年負債部分費用=2,000×$67.5×2/3-2,000×$60×1/3=$90,000-$40,000=$50,000；權益部分=$12,500；合計$62,500，正確。
複合式股份基礎給付計算(台中公司)
| 年度 | 負債成分(現金) | 權益成分(股份) | 當年薪資費用 |
|---|
| X7(1/3) | 2,000×$60×1/3=$40,000 | $37,500×1/3=$12,500 | $52,500 |
| X8(2/3) | 期末$90,000-期初$40,000=$50,000 | $12,500 | $62,500 |
| X9(3/3) | 2,000×$70-$90,000=$50,000 | $12,500 | $62,500 |
複合工具最常見錯誤：(1)忘記拆分負債與權益成分；(2)權益成分誤用當期股價而非給與日公允價值；(3)負債成分忘記每期重衡量。必須分別計算再加總。 
