地方政府公務人員三等-會計類科 111 年 · 第 7 題 地方政府公務人員三等-會計類科 中級會計學 111 年 第 7 題 單選題
甲公司於X1年12月15日決議辦理現金增資，並保留10,000股供員工認購，每股面額$10，認購價格為每股$50，甲公司已於該日通知員工可認購之數量與價格，估計所給與認購新股權利於給與日每單位公允價值為$8。若員工皆於X2年1月30日繳款截止日繳款，共計認購8,000股，則該增資案給予員工認購對甲公司X1年及X2年財務數據影響之敘述，下列何者錯誤？ A 給予員工認購，使X1年薪資費用增加$80,000
B 該增資案若募集成功，X2年薪資費用將減少$16,000 正確答案
C 該增資案若募集失敗，X2年薪資費用將減少$80,000
D 若該增資案募集失敗，對X2年權益無影響
B 正確答案
現金增資保留員工認股，若增資成功但員工未認購，視為認股權未行使，不得迴轉薪資費用；若增資失敗，則視為計畫取消，須全數迴轉已認列之薪資費用。
為什麼答案是 B 若增資案成功，員工未認購的 2,000 股視為「認股權未行使」（非既得條件未滿足）。依 IFRS 2 規定，已認列之薪資費用不得迴轉，僅將「資本公積－員工認股權」$16,000 轉列至「資本公積－失效認股權」或保留盈餘，故 X2 年薪資費用不會減少。
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完整詳解 Pro · 無限 重點 現金增資保留員工認股，若增資成功但員工未認購，視為認股權未行使，不得迴轉薪資費用；若增資失敗，則視為計畫取消，須全數迴轉已認列之薪資費用。
員工未認購的 2,000 股屬於「既得認股權未行使」，依規定不迴轉已認列之薪資費用，僅作權益內部轉列，故 X2 年薪資費用不會減少 $16,000。
逐選項分析 A ✕
給與日為 X1年12月15日，應依給與日公允價值認列薪資費用。X1年認列金額 = 10,000股 × $8 = $80,000，分錄為借：薪資費用 $80,000，貸：資本公積－員工認股權 $80,000。
B ✓ 正確
若增資案成功，員工未認購的 2,000 股視為「認股權未行使」（非既得條件未滿足）。依 IFRS 2 規定，已認列之薪資費用不得迴轉，僅將「資本公積－員工認股權」$16,000 轉列至「資本公積－失效認股權」或保留盈餘，故 X2 年薪資費用不會減少。
C ✕
若增資案募集失敗，代表該認股計畫取消，公司應將 X1 年已認列之薪資費用全數迴轉，因此 X2 年薪資費用將減少（貸記）$80,000。
D ✕
募集失敗的迴轉分錄為借：資本公積－員工認股權 $80,000，貸：薪資費用 $80,000。薪資費用減少會使淨利及保留盈餘增加 $80,000，與資本公積的減少完全抵銷，對 X2 年總權益無影響。
股份基礎給付的核心在於「員工有沒有完成既得條件」。當增資案通過、員工服務期滿但選擇不認購時,代表員工已履行義務只是放棄權利,公司確實享受到勞務,因此先前認列的薪資費用不能迴轉。相反地,若增資案根本沒通過,整個給付計畫從源頭就不成立,公司等於沒有給付義務,必須把所有已認列費用全數迴轉。判斷關鍵在於「計畫本身是否有效執行」而非「員工是否行使權利」,就像你完成工作但不領獎金 vs. 公司根本取消獎金制度,會計處理完全不同。 
