地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學111 年第 1 題單選題
國際財務報導準則第9號（IFRS 9）主要的目的，是在建立金融資產及負債之財務報導原則。在IFRS 9的規範下，企業需成為金融工具合約條款之一方時，才可在其資產負債表中認列金融資產或金融負債，並依準則確定應適用的類型。下列有關金融工具分類的敘述，何者錯誤？
A對於金融資產的分類，主要依循兩項基礎：企業管理金融資產的經營模式，及金融資產的合約現金流量特性
B企業僅於改變其管理金融資產之經營模式時，始能進行金融資產的重分類，此金融資產不限為債務或權益工具正確答案
C對於金融資產與金融負債的分類，主要是區分所適用的衡量類型
D相對於金融資產，企業則不得重分類任何金融負債
B正確答案
IFRS 9 下金融資產重分類僅適用於債務工具，權益工具不得重分類。
為什麼答案是 B
本題答案。企業改變經營模式時得重分類，但**僅限債務工具**；權益工具一經分類即不得重分類，衍生工具亦不得重分類。選項說「不限為債務或權益工具」錯誤。
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完整詳解
Pro · 無限重點 IFRS 9 下金融資產重分類僅適用於債務工具，權益工具不得重分類。
記住：權益工具分類一經決定不得重分類，只有債務工具才能因經營模式改變而重分類。
逐選項分析
A✕
IFRS 9 對金融資產分類確實依循兩大基礎：(1)企業管理金融資產的經營模式 (business model test)；(2)合約現金流量特性 (SPPI test)。此為 IFRS 9 核心判斷架構，敘述正確。
B✓ 正確
本題答案。企業改變經營模式時得重分類，但**僅限債務工具**；權益工具一經分類即不得重分類，衍生工具亦不得重分類。選項說「不限為債務或權益工具」錯誤。
C✕
金融資產分為 AC、FVOCI、FVTPL；金融負債主要分為 AC 與 FVTPL。分類目的確實是為了決定後續衡量方式（攤銷後成本 vs 公允價值），敘述正確。
D✕
IFRS 9 明文規定金融負債不得重分類，僅金融資產在經營模式改變時才可重分類，敘述正確。此為資產與負債處理上的重要差異。
IFRS 9 金融工具重分類規則
| 類型 | 可否重分類 | 條件 | 備註 |
|---|
| 債務工具(金融資產) | 可 | 經營模式改變 | 採推延適用 |
| 權益工具(金融資產) | 不可 | — | 初始分類即確定 |
| 衍生工具 | 不可 | — | 恆為 FVTPL |
| 金融負債 | 不可 | — | 分類不得變動 |
IFRS 9 的重分類規則有個鐵則:權益工具一旦選定分類就終身不變,只有債務工具在企業改變經營模式時才准許重分類。出題者常把「改變經營模式可重分類」這個正確前提,跟「不限債務或權益」這個錯誤結論綁在一起,讓考生因為認同前半句就整個選下去。判斷重點是看標的資產類型:債務工具(如公債、公司債)可隨經營模式調整而重分類,但權益工具(如股票投資)的分類在初始認列時就已確定,後續無論經營策略如何改變都不得變更。這設計是因為權益工具無到期日且現金流量不確定,不像債務工具有合約現金流量測試基礎,所以國際會計準則理事會刻意限制其彈性。 
