地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學111 年第 9 題單選題
甲公司於X1年初支付$2,000交易成本，以每股$50購入乙公司10,000股普通股，X1年底乙公司股票每股公允價值為$58。甲公司於X2年底以每股$70將該投資全數售出。甲公司於原始認列時未將該投資指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量，其X1年及X2年列報之稅前淨利均為$500,000，若於原始認列時將該投資指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量，則甲公司X1年及X2年之稅前淨利應分別為何？
A$420,000及$380,000
B$420,000及$580,000
C$422,000及$380,000正確答案
D$422,000及$580,000
C正確答案
FVPL的交易成本費用化且評價與處分皆認列損益；FVOCI的交易成本資本化且評價與處分皆不影響當期損益。
為什麼答案是 C
FVOCI下投資對損益影響為0，將原FVPL下X1年影響數78,000及X2年影響數120,000自原淨利中扣除，即可得正確淨利。
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完整詳解
Pro · 無限重點 FVPL的交易成本費用化且評價與處分皆認列損益；FVOCI的交易成本資本化且評價與處分皆不影響當期損益。
原FVPL下，X1年淨利包含交易成本費用$-2,000$及評價利益$80,000$（淨影響$78,000$）；X2年包含處分利益$120,000$。若改為FVOCI，交易成本資本化且後續評價與處分均不進損益（影響為$0$）。故X1年淨利=$500,000-78,000+0=422,000$；X2年淨利=$500,000-120,000+0=380,000$。
逐選項分析
A✕ 陷阱
未考慮FVPL下交易成本$2,000已作為費用扣除，導致X1年調整時算錯。
B✕
X1年未考慮交易成本影響，且X2年誤將FVOCI的處分利益計入當期損益。
C✓ 正確
FVOCI下投資對損益影響為$0$，將原FVPL下X1年影響數$78,000$及X2年影響數$120,000$自原淨利中扣除，即可得正確淨利。
D✕ 陷阱
X2年誤將FVOCI的處分利益計入當期損益，FVOCI權益工具處分時應直接轉入保留盈餘。
關鍵知識表
| concept | description |
|---|
| 透過損益按公允價值衡量(FVPL) | 交易成本列為當期費用；期末評價及處分損益均列入當期損益。 |
| 透過其他綜合損益按公允價值衡量(FVOCI) - 權益工具 | 交易成本資本化（計入初始成本）；期末評價列入其他綜合損益(OCI)；處分時累積OCI直接轉入保留盈餘，不重分類至損益。 |
金融資產的交易成本與損益認列位置，是考選部最愛拿來混淆的考點。FVPL 的交易成本直接費用化、評價損益與處分損益都進損益表，邏輯一致；但 FVOCI 權益工具投資則完全不同：取得時交易成本要加入成本、評價時公允價值變動認列其他綜合損益、處分時累積未實現損益直接轉保留盈餘，整個生命週期都不碰當期損益。關鍵判斷準則是「權益工具的 FVOCI 選擇一旦做出就不可撤銷」，因此其損益永遠不進損益表，避免企業操控盈餘。考生最容易在處分時誤以為累積評價損益會重分類至損益，但實際上是直接在權益內部轉列，保留盈餘增加、其他綜合損益減少，這是與債務工具 FVOCI 最大的差異。 
