專技普考-記帳士記帳相關法規概要104 年第 7 題單選題
依商業會計處理準則，生物資產應如何衡量？
A成本
B公允價值
C公允價值減出售成本正確答案
D成本與淨變現價值孰低
C正確答案
依商業會計處理準則，生物資產原則上以公允價值減出售成本衡量，此為 IFRS 41 精神的延伸。
為什麼答案是 C
商業會計處理準則規定生物資產應以『公允價值減出售成本』衡量，此與 IAS 41『Agriculture』一致，能反映生物轉化所產生的經濟效益變動。
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完整詳解
Pro · 無限重點 依商業會計處理準則，生物資產原則上以公允價值減出售成本衡量，此為 IFRS 41 精神的延伸。
看到『生物資產』直接反射『公允價值減出售成本』，這是 IAS 41 的標準答案。
逐選項分析
A✕ 陷阱
成本衡量是一般存貨或固定資產的原始概念，但生物資產因具生物轉化特性（生長、繁殖、產乳等），單用成本無法反映真實價值，故不採此法。
B✕ 陷阱
僅用公允價值不扣除出售成本會高估資產，準則要求必須扣除預計於出售時發生的必要成本（如運費、佣金、稅費等），才符合審慎原則。
C✓ 正確
商業會計處理準則規定生物資產應以『公允價值減出售成本』衡量，此與 IAS 41『Agriculture』一致，能反映生物轉化所產生的經濟效益變動。
D✕ 陷阱
成本與淨變現價值孰低是『存貨』的衡量方法（IAS 2），不適用於生物資產。考生易將生物資產與存貨混淆，這是常見陷阱。
各類資產衡量方式對照
| 資產類型 | 衡量方式 | 準則依據 | 備註 |
|---|
| 生物資產 | 公允價值減出售成本 | IAS 41 / 商會準則 | 本題答案 |
| 存貨 | 成本與淨變現價值孰低 | IAS 2 | D 選項陷阱 |
| 不動產廠房設備 | 成本模式或重估價模式 | IAS 16 | A 選項陷阱 |
| 投資性不動產 | 成本或公允價值模式 | IAS 40 | 可選擇 |
本題最大陷阱在 B 與 D：B 漏掉『減出售成本』易被選中；D 則是把存貨的『成本與淨變現價值孰低』偷渡到生物資產。記住：生物資產『公允價值 - 出售成本』是完整公式，缺一不可。 
