學理上對量能原則下納稅能力的衡量基礎，不包含：

偏好屬於個人的主觀心理狀態（如對休閒或消費的偏好），無法客觀衡量。若依偏好課稅會懲罰特定偏好者，嚴重違反水平公平原則，故不作為衡量基礎。