公務人員升官等公務薦任-會計中級會計學104 年第 20 題單選題
大河公司於102年9月25日購入下列三家公司股票，102年12月31日與103年12月31日各公司股票收盤價與持有股數，如下表所示，另103年6月15日，大河公司出售甲公司股票500股，每股售價$86，試問下列敘述何者錯誤？
股票 102年9月25日 102年12月31日 103年6月15日 103年12月31日
股數 每股成本 股數 每股收盤價 股數 每股收盤價 股數 每股收盤價
甲 1,000 $66 1,000 $66 1,000 $86 500 $70
乙 1,500 114 1,500 130 1,500 132 1,500 130
丙 1,000 96 1,000 90 1,000 95 1,000 92
A大河公司於102年9月25日資產負債表資產部分應表達：備供出售金融資產－股票(借餘)$333,000
B大河公司於102年12月31日資產負債表權益部分應表達：其他權益－備供出售金融資產未實現損益(貸餘)$24,000正確答案
C大河公司於103年6月15日綜合損益表應表達：出售金融資產損益(貸餘)$10,000
D大河公司於103年12月31日資產負債表資產部分應表達：其他權益－金融資產未實現評價損益(貸餘)$22,000
B正確答案
備供出售金融資產在102/12/31須逐支比較公允價值與成本，整體帳面值相較成本合計為利益$18,000，故權益部分應表達貸餘(未實現利益)，選項B說貸餘$24,000錯誤。
為什麼答案是 B
102/12/31公允價值：甲=$66,000(不變)；乙1500×$130=$195,000，增$24,000；丙1000×90=90,000，減$6,000；淨未實現利益=$18,000(貸餘)，而非$24,000，選項B數字錯誤，故為錯誤選項，本題要找錯誤，故選B。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 備供出售金融資產在102/12/31須逐支比較公允價值與成本，整體帳面值相較成本合計為利益$18,000，故權益部分應表達貸餘(未實現利益)，選項B說貸餘$24,000錯誤。
102/12/31：甲1000股×$66=$66,000(平)；乙1500×$130=$195,000>$171,000增$24,000；丙1000×$90=$90,000<$96,000虧$6,000；合計淨未實現利益=$24,000-$6,000=$18,000(貸餘)，選項B說$24,000，數字錯！
逐選項分析
A✕
102/9/25購入時以成本入帳：甲1000×$66=$66,000；乙1500×$114=$171,000；丙1000×$96=$96,000，合計$333,000，備供出售金融資產借餘$333,000，敘述正確。
B✓ 正確
102/12/31公允價值：甲=$66,000(不變)；乙1500×$130=$195,000，增$24,000；丙1000×$90=$90,000，減$6,000；淨未實現利益=$18,000(貸餘)，而非$24,000，選項B數字錯誤，故為錯誤選項，本題要找錯誤，故選B。
C✕
103/6/15出售甲500股：售價500×$86=$43,000；帳面成本500×$66=$33,000；原有未實現利益屬甲500股部分=$0(甲在102/12/31公允價值=成本，未實現損益為零)；出售利益=$43,000-$33,000=$10,000，貸餘$10,000正確。
D✕
103/12/31持有：甲500×$70=$35,000，成本$33,000，增$2,000；乙1500×$130=$195,000，成本$171,000，增$24,000；丙1000×$92=$92,000，成本$96,000，減$4,000；淨未實現利益=$2,000+$24,000-$4,000=$22,000(貸餘)，敘述正確。
各股票未實現損益計算（102/12/31）
| 股票 | 股數 | 成本/股 | 收盤/股 | 帳面總值 | 成本總值 | 未實現損益 |
|---|
| 甲 | 1,000 | $66 | $66 | $66,000 | $66,000 | $0 |
| 乙 | 1,500 | $114 | $130 | $195,000 | $171,000 | +$24,000 |
| 丙 | 1,000 | $96 | $90 | $90,000 | $96,000 | -$6,000 |
| 合計 | — | — | — | — | — | +$18,000(貸餘) |
考生容易只看到乙股增值$24,000就直接填答，忽略丙股公允價值低於成本造成的$6,000未實現損失。備供出售金融資產期末評價需逐支計算再加總，不可只挑利益部分，遺漏損失部分會使整體淨額計算錯誤。 
