高考-財稅行政稅務法規107 年第 12 題單選題
下列何者不屬於加值型營業稅之納稅義務人？
A銷售貨物或勞務之營業人
B公益團體有銷售貨物或勞務之行為者
C外國營利事業在我國境內設置有固定營業場所，而從事銷售貨物或勞務者
D境內自然人從境外營利事業（在我國境內無固定營業場所）購買進口電子勞務之買受人正確答案
D正確答案
加值型營業稅納稅義務人限於營業人及進口貨物收貨人；境內自然人向境外購買電子勞務，納稅義務人是境外營利事業而非買受人。
為什麼答案是 D
104 年修法後，境外電商銷售電子勞務給境內自然人（B2C），由境外營利事業自行辦理稅籍登記並繳稅，買受人（自然人）不是納稅義務人。若買受人是營業人（B2B）才由買受人繳納。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 加值型營業稅納稅義務人限於營業人及進口貨物收貨人；境內自然人向境外購買電子勞務，納稅義務人是境外營利事業而非買受人。
看到「自然人買受人」要警覺：B2C 跨境電子勞務，納稅義務人是境外賣方（需辦稅籍登記），不是買家。
逐選項分析
A✕
銷售貨物或勞務的營業人本來就是營業稅最典型的納稅義務人，營業稅法第 2 條第 1 款明文規定。
B✕
公益團體只要「有銷售行為」就視為營業人，仍須課徵營業稅。免稅與否是另一回事，身分上仍是納稅義務人。
C✕
外國營利事業在我國境內設有固定營業場所，等同在台營業人，須辦稅籍登記並為納稅義務人。
D✓ 正確
104 年修法後，境外電商銷售電子勞務給境內自然人（B2C），由境外營利事業自行辦理稅籍登記並繳稅，買受人（自然人）不是納稅義務人。若買受人是營業人（B2B）才由買受人繳納。
營業稅納稅義務人一覽
| 情形 | 納稅義務人 | 依據 |
|---|
| 一般銷售貨物勞務 | 銷售之營業人 | 營業稅法§2① |
| 進口貨物 | 收貨人或持有人 | 營業稅法§2② |
| 外國事業無固定營業場所售勞務給營業人（B2B） | 勞務買受人 | 營業稅法§2③ |
| 境外電商售電子勞務給境內自然人（B2C） | 境外營利事業本身 | 營業稅法§2-1 |
D 選項故意把「自然人買受人」寫成納稅義務人，混淆 B2B 與 B2C 規則。記住：跨境電子勞務只有在買方是「營業人」時，買受人才是納稅義務人；買方是自然人時，納稅義務人反而是境外賣家。 
