公務人員升官等公務薦任-財稅行政會計學110 年第 23 題單選題
甲公司於 X1 年底以面額$1,500,000 買入乙公司 3 年期、票面利率 3%、每年 12 月 31 日付息 1 次之公司債並分類為按攤銷後成本衡量之投資，有關該公司債的預期信用損失估計金額如下：
12 個月預期信用損失 存續期間預期信用損失
X1 年底 $7,500 $18,000
X2 年底 $39,000 $75,000
X3 年底 $240,000 $240,000
若 X2 年底該債券的信用風險已顯著增加，且 X3 年底該債券已發生減損，則甲公司於 X1、X2、X3 年度應認列之減損損失金額為何？
A$7,500、$31,500、$201,000
B$7,500、$67,500、$165,000正確答案
C$7,500、$75,000、$240,000
D$18,000、$57,000、$240,000
B正確答案
IFRS 9 預期信用損失模型：風險未顯著增加認列12個月ECL，顯著增加或已減損認列存續期間ECL，當期減損損失為期末減期初備抵餘額之變動數。
為什麼答案是 B
正確。X1認列12個月ECL($7,500)；X2風險顯著增加，改認列存續期間ECL，當期損失=75,000-7,500=67,500；X3已減損，當期損失=240,000-75,000=165,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 IFRS 9 預期信用損失模型：風險未顯著增加認列12個月ECL，顯著增加或已減損認列存續期間ECL，當期減損損失為期末減期初備抵餘額之變動數。
抓出各年底「應有備抵餘額」，減去「上一年底餘額」即為當期認列損失。X1: 7,500-0；X2: 75,000-7,500；X3: 240,000-75,000。
逐選項分析
A✕ 陷阱
錯誤。X2年底信用風險已顯著增加，應採用存續期間ECL($75,000)而非12個月ECL($39,000)。此選項誤用12個月ECL計算X2與X3之變動數。
B✓ 正確
正確。X1認列12個月ECL($7,500)；X2風險顯著增加，改認列存續期間ECL，當期損失=75,000-7,500=67,500；X3已減損，當期損失=240,000-75,000=165,000。
C✕ 陷阱
錯誤。此選項直接將各年底的「預期信用損失餘額」當作當期認列之損失，忘記減去期初已提列的備抵損失餘額，是常見的計算陷阱。
D✕
錯誤。X1年底信用風險未顯著增加，應認列12個月ECL($7,500)而非存續期間ECL($18,000)。後續計算亦因基礎錯誤而全盤皆錯。
IFRS 9 金融資產減損三階段模型
| 階段 | 信用風險狀況 | 損失準備衡量基礎 | 利息收入計算基礎 |
|---|
| 階段一 | 自原始認列後未顯著增加 | 12個月預期信用損失 | 帳面總額 × 有效利率 |
| 階段二 | 自原始認列後已顯著增加 | 存續期間預期信用損失 | 帳面總額 × 有效利率 |
| 階段三 | 已發生信用減損 | 存續期間預期信用損失 | 攤銷後成本 × 有效利率 |
考生常誤將「期末應有之備抵損失餘額」直接當作「當期應認列之減損損失」。切記減損損失是「期末餘額 - 期初餘額」的變動數（即備抵損失的提列或迴轉），而非絕對餘額。 
