地方政府公務人員三等-會計類科成本與管理會計104 年第 5 題單選題
甲公司採用分批成本制,並採用直接人工小時作為分攤製造費用的基礎。正常損壞率為通過檢驗點的4%。該公司批次生產30,000單位的訂單相關資料如下:
數量資料:
通過檢驗之完好單位:28,500
未通過檢驗的單位:1,500
批次生產總單位:30,000
成本資料:
|項目|單位成本|總成本|
|--|--|--|
|直接材料|$18∣$540,000|
|直接人工(2直接人工小時,每直接人工小時$$16)|$32∣960,000$|
|製造費用($2$直接人工小時,每直接人工小時$$30)|60|1,800,000|
|總計|$110∣$3,300,000|
該公司將未通過檢驗的1,500單位重製,每單位需要的重製工時為0.25個直接人工小時。試問該公司計入非常損失科目的金額為何?
A$$4,140正確答案
B$$3,450
C$$1,440
D$$0
A正確答案
正常損壞按「通過檢驗點」比例計算(28,500×4%=1,140),非常損壞為360單位,乘上重製成本($11.5)即為非常損失$4,140。
為什麼答案是 A
正確。正常損壞為28,500×4%=1,140單位,非常損壞為1,500-1,140=360單位。重製單位成本為0.25小時×(16+30)=$11.5。非常損失=360×$11.5=$4,140。
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完整詳解
Pro · 無限重點 正常損壞按「通過檢驗點」比例計算(28,500×4%=1,140),非常損壞為360單位,乘上重製成本($11.5)即為非常損失$4,140。
秒解:非常損壞 = 1,500 - (28,500×4%) = 360。重製單位成本 = 0.25×(16+30) = 11.5。360 × 11.5 = 4,140。
逐選項分析
A✓ 正確
正確。正常損壞為28,500×4%=1,140單位,非常損壞為1,500-1,140=360單位。重製單位成本為0.25小時×($16+$30)=$11.5。非常損失=360×$11.5=$4,140。
B✕ 陷阱
錯誤。此為常見陷阱,誤將「總生產量30,000」作為正常損壞計算基礎(30,000×4%=1,200),導致非常損壞算成300單位,300×11.5=$3,450。
C✕ 陷阱
錯誤。計算重製成本時漏掉製造費用分攤,僅計算直接人工(360單位×0.25小時×$16=$1,440),重製成本應包含直接人工與製造費用。
D✕
錯誤。誤以為重製成本全部由正常損壞吸收或無非常損失。實際上超出正常損壞率的部分(非常損壞)其重製成本必須認列為當期非常損失。
損壞與重製成本處理
| 損壞類型 | 計算基礎 | 單位數 | 會計處理 |
|---|
| 正常損壞 | 通過檢驗點之4% | 28,500 × 4% = 1,140 | 由完好品成本吸收 |
| 非常損壞 | 總損壞 - 正常損壞 | 1,500 - 1,140 = 360 | 計入當期非常損失 |
| 重製成本 | 重製工時 × (DL+MOH) | 0.25 × ($16+$30) = $11.5 | 按損壞性質分攤 |
題目陷阱在「正常損壞率為通過檢驗點的4%」,考生極易誤用「總生產量(30,000)」計算正常損壞,正確應以「通過檢驗之完好單位(28,500)」為基數,導致非常損壞單位數算錯而選到B。