退除役轉任公務人員三等考試-會計類科中級會計學110 年第 12 題單選題
甲公司於 X1 年底以$100,000 購入土地，並於 X3 年初以$150,000 售出。該土地 X2 年底之公允價值為$150,000。依稅法規定，土地應以成本作為課稅基礎，所得稅稅率為 20%。甲公司 X2 年度及 X3 年度之稅前淨利均為$200,000，假設無其他暫時性差異存在，所有可減除之暫時性差異，在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。若該土地符合分類為投資性不動產，且後續衡量採公允價值模式，則甲公司 X3 年度認列所得稅之分錄為：
A（見題目圖之 A）正確答案
B（見題目圖之 B）
C（見題目圖之 C）
D（見題目圖之 D）
A正確答案
X3年出售土地使X2年認列的應課稅暫時性差異$50,000迴轉，故借記遞延所得稅負債$10,000。
為什麼答案是 A
X3年出售土地，X2年底認列的應課稅暫時性差異$50,000實現，迴轉遞延所得稅負債$10,000（$50,000 × 20%），故借記遞延所得稅負債$10,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 X3年出售土地使X2年認列的應課稅暫時性差異$50,000迴轉，故借記遞延所得稅負債$10,000。
X2年底帳面價值$150,000大於課稅基礎$100,000，產生DTL $10,000。X3年出售時DTL迴轉，故借記DTL $10,000。
逐選項分析
A✓ 正確
X3年出售土地，X2年底認列的應課稅暫時性差異$50,000實現，迴轉遞延所得稅負債$10,000（$50,000 × 20%），故借記遞延所得稅負債$10,000。
B✕ 陷阱
$50,000為應課稅暫時性差異的金額，遞延所得稅負債應乘上稅率20%，即$10,000，不可直接將差異金額當作稅額。
C✕
X3年課稅所得為稅前淨利$200,000加上稅法上實現的處分利益$50,000，共$250,000。應付所得稅為$250,000 × 20% = $50,000，而非$30,000。
D✕ 陷阱
應付所得稅為$50,000。$40,000為X3年的「所得稅費用」（應付所得稅$50,000 - DTL迴轉$10,000），選項將費用與應付稅款混淆。
X2與X3年所得稅相關金額計算
| 項目 | X2年度 | X3年度 |
|---|
| 稅前淨利 | $200,000 | $200,000 |
| 暫時性差異發生/迴轉 | 減：未實現評價利益$50,000 | 加：已實現處分利益$50,000 |
| 課稅所得 | $150,000 | $250,000 |
| 應付所得稅 (課稅所得×20%) | $30,000 | $50,000 |
| 遞延所得稅負債 (DTL) 變動 | 貸記：$10,000 | 借記：$10,000 |
| 所得稅費用 | $40,000 | $40,000 |
考生極易將「應課稅暫時性差異」的金額$50,000直接誤認為「遞延所得稅負債」的金額而誤選(B)。計算遞延所得稅時，務必記得將暫時性差異乘上適用稅率(20%)。此外，也容易將所得稅費用$40,000誤認為當期應付所得稅而誤選(D)。 
