公務人員升官等公務薦任-財稅行政會計學114 年第 5 題單選題考點：不得向上評價考點：逐項孰低計算
甲公司販售自行車與衝浪板兩種商品。甲公司在 X1 年 3 月底盤點存貨，自行車及衝浪板成本分別為$68,000 及$12,000，評估其淨變現價值分別為$72,000 及$11,000。截至 X1 年 6 月底，此兩種存貨均未售出，自行車之淨變現價值為$66,000，衝浪板之淨變現價值為$13,000。甲公司應用成本與淨變現價值孰低法時係採逐項比較法。若甲公司分別於 3 月底及 6 月底編製第一季與第二季財報，下列敘述何者正確？
A第一季應認列自行車評價利益$4,000
B第一季資產負債表之存貨為$80,000
C第二季應認列衝浪板存貨損失迴轉利益$2,000
D第二季資產負債表之存貨為$78,000正確答案
D正確答案
逐項比較法下，每項存貨取成本與NRV孰低；後續回升僅能在原沖減範圍內迴轉。
逐選項解析
A第一季應認列自行車評價利益$4,000不得向上評價✕ 易錯陷阱
自行車第一季成本68,000、NRV 72,000，取孰低為成本68,000，不認列評價利益（成本不能向上調增）。$4,000 是未實現利益，會計上不認列。
B第一季資產負債表之存貨為$80,000逐項孰低計算✕ 易錯陷阱
第一季存貨＝自行車68,000（成本）＋衝浪板11,000（NRV較低）＝79,000，非80,000。衝浪板須沖減$1,000存貨跌價損失。
C第二季應認列衝浪板存貨損失迴轉利益$2,000✕ 易錯陷阱
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