高考-財稅行政稅務法規109 年第 11 題單選題
依加值型及非加值型營業稅法規定，下列何者並非零稅率之適用範圍？
A出口原物料到美國
B非保稅區營業人向保稅區營業人購買機器設備正確答案
C位於新竹科學工業園區內之A公司向同樣位於園區內之B公司提供技術服務
D位於楠梓加工出口區內之C公司銷售機器給新竹科學工業園區內之D公司
B正確答案
零稅率適用於「出口」或「視同出口」情形；非保稅區向保稅區購買（進貨方向）不適用零稅率。
為什麼答案是 B
非保稅區營業人「向」保稅區營業人「購買」機器設備，是保稅區營業人對非保稅區銷售，對保稅區而言等同貨物進入課稅區（視同進口），不適用零稅率，反而應課稅。
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完整詳解
Pro · 無限重點 零稅率適用於「出口」或「視同出口」情形；非保稅區向保稅區購買（進貨方向）不適用零稅率。
看「銷售方向」：保稅區賣出去、或出口才零稅率；非保稅區往保稅區「買進」不算出口行為。
逐選項分析
A✕
外銷貨物出口到美國，屬營業稅法第7條第1款典型的零稅率範圍，這是最基本的出口零稅率態樣。
B✓ 正確
非保稅區營業人「向」保稅區營業人「購買」機器設備，是保稅區營業人對非保稅區銷售，對保稅區而言等同貨物進入課稅區（視同進口），不適用零稅率，反而應課稅。
C✕
科學園區內營業人相互間提供技術服務（保稅區對保稅區），屬營業稅法第7條視同外銷之勞務，適用零稅率。
D✕
加工出口區公司銷售機器給科學園區公司，屬保稅區對保稅區之銷售貨物，視同外銷適用零稅率。
保稅區交易零稅率判斷
| 銷售方 | 購買方 | 是否零稅率 | 理由 |
|---|
| 保稅區 | 保稅區 | ✅ 零稅率 | 視同外銷 |
| 保稅區 | 非保稅區 | ❌ 應課稅 | 視同進口課稅區 |
| 非保稅區 | 保稅區 | ✅ 零稅率 | 視同外銷出口 |
| 課稅區 | 國外 | ✅ 零稅率 | 外銷出口 |
零稅率的核心是「出口導向」:貨物或勞務流向境外、保稅區、或免稅商店,才符合獎勵外銷精神。最常誤判的是「非保稅區向保稅區購買」這種進貨行為—站在課稅區廠商角度是買進來,並非出口行為,自然不適用零稅率。判斷關鍵在於「誰是賣方」:課稅區廠商『賣給』保稅區才零稅率;反過來課稅區『買自』保稅區,相當於視同進口要課稅。考選部最愛設計「保稅區間交易」或「勞務發生地在園區內」這類看似特殊實則符合出口定義的情境,測驗考生能否看穿「視同出口」本質。 
