地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學106 年第 11 題單選題
X1年底甲公司與其債權人乙銀行進行債務協商，修改原合約條款，發生債務協商成本$150,000，甲公司對此協商成本應如何處理？
A若此債務協商產生重大差異，債務協商相關成本應認列為負債消滅相關損益之一部分正確答案
B若此債務協商產生重大差異，債務協商相關成本應作為負債帳面金額之調整，並於修改後負債之剩餘期間攤銷
C若協商係因債務人財務困難而進行，應將債務協商相關成本作為資本公積之調整
D若協商係因債務人財務困難而進行，債務協商相關成本才可作為負債消滅相關損益之一部分
A正確答案
債務協商若條件重大差異視為原負債消滅、新負債產生，協商成本計入負債消滅損益；非重大差異則調整帳面金額攤銷。
為什麼答案是 A
依IFRS 9，若修改條款產生重大差異（現金流量現值差異≥10%），視為原負債消滅、新負債產生，相關協商成本應認列為負債消滅損益的一部分，正確。
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完整詳解
Pro · 無限重點 債務協商若條件重大差異視為原負債消滅、新負債產生，協商成本計入負債消滅損益；非重大差異則調整帳面金額攤銷。
口訣：重大差異→消滅損益；非重大→調整帳面攤銷。選項A正對應IFRS 9規定。
逐選項分析
A✓ 正確
依IFRS 9，若修改條款產生重大差異（現金流量現值差異≥10%），視為原負債消滅、新負債產生，相關協商成本應認列為負債消滅損益的一部分，正確。
B✕ 陷阱
重大差異時應認列為消滅損益，非作為帳面金額調整攤銷。調整帳面並攤銷是『非重大差異』的處理方式，本選項將兩者顛倒，為典型陷阱題。
C✕
債務協商成本屬於損益項目，不會調整資本公積。資本公積調整僅限於業主交易（如增減資），債務協商屬於債權人交易，應進損益。
D✕ 陷阱
是否認列為消滅損益取決於『條款是否產生重大差異』，與是否因財務困難無關。財務困難是判斷是否屬於troubled debt的要件，不是判斷成本處理的標準。
債務協商成本處理方式
| 情境 | 判斷標準 | 會計處理 | 協商成本 |
|---|
| 重大差異 | 現金流量現值差異≥10% | 原負債消滅、新負債產生 | 計入負債消滅損益 |
| 非重大差異 | 現金流量現值差異<10% | 調整原負債帳面金額 | 調整帳面金額，於剩餘期間攤銷 |
本題B、D選項都是典型陷阱：B將非重大差異的處理套在重大差異上；D將『財務困難』與『重大差異』兩個不同判斷標準混淆。重點是『差異程度』決定處理方式，而非是否財務困難。 
