原住民族考試三等考試-財稅行政類科會計學110 年第 22 題單選題
甲公司於X1年以$1,000,000承包一建造合約，預計3年完工。其合約義務為隨時間經過逐步履約者，該合約之結果無法可靠估計，但各期預期發生的合約成本很有可能回收。有關該工程的相關資料為：X1年度投入工程成本$450,000，並估計至完工尚須投入成本$600,000；X2年度投入工程成本$300,000，並估計至完工尚須投入成本$400,000；X3年度投入工程成本$350,000。請問該工程對甲公司X1年、X2年與X3年本期淨利之影響分別為何？
A$0、$0與減少$100,000
B減少$50,000、減少$100,000與$0
C減少$50,000、減少$100,000與增加$50,000正確答案
D$0、減少$100,000與$0
C正確答案
建造合約結果無法可靠估計時一般採零利潤法，但若為「虧損合約」，不論結果能否可靠估計，均須立即認列全部預期損失。
為什麼答案是 C
X1年估計總成本105萬>100萬，認列損失5萬；X2年估計總成本115萬，累計損失15萬，本期認列10萬；X3年實際總成本110萬，總損失10萬，迴轉多認列的5萬損失。
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完整詳解
Pro · 無限重點 建造合約結果無法可靠估計時一般採零利潤法，但若為「虧損合約」，不論結果能否可靠估計，均須立即認列全部預期損失。
X1總損=105萬-100萬=5萬(認列損失5萬)；X2總損=115萬-100萬=15萬(本期認列15-5=10萬)；X3實際總損=110萬-100萬=10萬(本期迴轉15-10=5萬利益)。
逐選項分析
A✕ 陷阱
考生可能看到「合約結果無法可靠估計」就誤以為前兩年皆為0利潤，忽略了虧損合約必須立即認列預期損失的鐵律。
B✕
X3年實際總損失僅10萬，但前兩年已累計認列15萬損失，故X3年必須迴轉多認列的5萬損失（即增加淨利5萬），而非0。
C✓ 正確
X1年估計總成本105萬>100萬，認列損失5萬；X2年估計總成本115萬，累計損失15萬，本期認列10萬；X3年實際總成本110萬，總損失10萬，迴轉多認列的5萬損失。
D✕
X1年估計總成本已達105萬（45萬+60萬），超過合約總價100萬，應於X1年立即認列5萬損失，不能等到X2年才認列。
甲公司建造合約各年度損益計算表
| 年度 | 估計總成本 | 預期總損失(累計) | 本期損益影響 |
|---|
| X1年 | 45萬+60萬=105萬 | 105萬-100萬=5萬 | 減少 $50,000 |
| X2年 | 75萬+40萬=115萬 | 115萬-100萬=15萬 | 減少 $100,000 (15萬-5萬) |
| X3年 | 110萬 (實際總成本) | 110萬-100萬=10萬 | 增加 $50,000 (迴轉多認列的5萬) |
題目刻意強調「合約結果無法可靠估計」，誘使考生使用「零利潤法」得出前兩年淨利為0的結論。但只要是「虧損合約」，不論結果能否可靠估計，都必須「立即認列全部預期損失」，這是會計穩健原則的展現。 
