原住民族考試三等考試-財稅行政類科會計學110 年第 23 題單選題
丙公司成立於X3年初，X3年分期付款銷貨收入為$360,000，認列銷貨毛利$72,000，X3年底產品保固負債準備餘額為$180,000、應收分期銷貨帳款餘額為$210,000。除上述項目外，無其他會計利潤與課稅所得間的差異存在，稅率17%，試問X3年底丙公司資產負債表上如何列示遞延所得稅相關科目（若可互抵表達）？
A流動資產下遞延所得稅資產$30,600
B非流動資產下遞延所得稅資產$23,460正確答案
C非流動負債下遞延所得稅負債$5,100
D流動負債下遞延所得稅負債$7,140
B正確答案
保固負債產生DTA,分期銷貨毛利產生DTL,互抵後淨額DTA $23,460,列非流動資產。
為什麼答案是 B
正確。互抵後淨DTA = 30,600 − 7,140 = $23,460,IFRS規定遞延所得稅一律列非流動。
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完整詳解
Pro · 無限重點 保固負債產生DTA,分期銷貨毛利產生DTL,互抵後淨額DTA $23,460,列非流動資產。
1. 保固負債$180,000為可減除暫時性差異 → DTA = 180,000×17% = $30,600
2. 分期付款銷貨已認列會計毛利但稅法俟收現才課稅,應收帳款$210,000中的未實現毛利為應課稅暫時性差異
3. 未實現毛利率 = 72,000/360,000 = 20%,未實現毛利 = 210,000×20% = $42,000
4. DTL = 42,000×17% = $7,140
5. 淨額 = 30,600 − 7,140 = $23,460 (DTA)
6. IFRS下遞延所得稅一律列為非流動 → 非流動資產$23,460
逐選項分析
A✕
錯誤。$30,600僅計DTA未扣抵DTL,且IFRS下不分流動/非流動之外的流動分類。
B✓ 正確
正確。互抵後淨DTA = 30,600 − 7,140 = $23,460,IFRS規定遞延所得稅一律列非流動。
C✕
錯誤。淨額為DTA非DTL,且金額$5,100計算來源不正確。
D✕
錯誤。$7,140僅為DTL未與DTA互抵;IFRS下亦不列為流動。
關鍵知識表
| 項目 | 暫時性差異 | 性質 | 稅額(17%) |
|---|
| 保固負債 | 180,000 | 可減除(DTA) | 30,600 |
| 分期銷貨未實現毛利 | 42,000 | 應課稅(DTL) | 7,140 |
| 淨額 | — | DTA | 23,460 |
| 表達:IFRS規定遞延所得稅資產/負債一律列為非流動,且符合條件可互抵。 | | | |
易誤將DTA/DTL分流動與非流動列示;IFRS下遞延所得稅一律非流動。注意分期銷貨應計算未實現毛利而非全額。 
