原住民族考試三等考試-財稅行政類科會計學110 年第 10 題單選題
下列應依預期信用損失模式處理減損之項目有那些？
①透過損益按公允價值衡量之債務工具
②透過損益按公允價值衡量之權益工具
③按攤銷後成本衡量之債務工具
④透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具
⑤由客戶合約交易所產生之合約資產
D正確答案
預期信用損失（ECL）適用於攤銷後成本、FVOCI 債務工具及合約資產，不含 FVPL 項目。
為什麼答案是 D
③攤銷後成本債務工具、④FVOCI 債務工具、⑤客戶合約所生合約資產，三者皆為 IFRS 9 預期信用損失模式之適用範圍，正解。
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完整詳解
Pro · 無限重點 預期信用損失（ECL）適用於攤銷後成本、FVOCI 債務工具及合約資產，不含 FVPL 項目。
口訣：凡是「透過損益(FVPL)」者一律排除，因為其公允價值變動已直接反映於損益，不需再認列減損。
逐選項分析
A✕
①FVPL 債務工具與②FVPL 權益工具皆不適用 ECL。FVPL 項目公允價值變動已進損益，無需另提減損；權益工具根本不適用 ECL 模式。
B✕ 陷阱
③攤銷後成本、④FVOCI 債務工具確實適用 ECL，但漏掉⑤合約資產。IFRS 9 明定合約資產亦須依 ECL 模式衡量減損。
C✕ 陷阱
①FVPL 債務工具不適用 ECL（其公允價值變動已認列於損益），且漏掉⑤合約資產。此為最常見混淆選項。
D✓ 正確
③攤銷後成本債務工具、④FVOCI 債務工具、⑤客戶合約所生合約資產，三者皆為 IFRS 9 預期信用損失模式之適用範圍，正解。
IFRS 9 金融資產分類與減損適用
| 分類 | 衡量基礎 | 是否適用 ECL | 理由 |
|---|
| 攤銷後成本 (AC) | 攤銷後成本 | ✅ 適用 | 未反映公允價值變動 |
| FVOCI 債務工具 | 公允價值 | ✅ 適用 | 損益面仍需反映信用風險 |
| FVOCI 權益工具 | 公允價值 | ❌ 不適用 | 權益工具不評估信用損失 |
| FVPL (債/權) | 公允價值 | ❌ 不適用 | 變動已全入損益 |
| 合約資產/應收帳款 | 依規定 | ✅ 適用 | IFRS 9 明文納入 |
| 租賃應收款 | 依規定 | ✅ 適用 | IFRS 9 明文納入 |
IFRS 9 的減損邏輯核心是「帳面金額會不會因信用惡化而高估」。攤銷後成本和 FVOCI 債務工具因為不是每期按市價調整全部損益,所以需要 ECL 機制來反映信用風險;但 FVPL 項目每期公允價值變動已全數認列損益,市價已反映所有風險,就不需要再做減損。合約資產雖然還不是應收帳款,但同樣有客戶違約風險,因此也納入 ECL 範圍。判斷關鍵:先看分類,FVPL 一律排除;再看性質,只要有信用風險且未完全反映於損益者都適用。 
