專技高考-會計師成本會計與管理會計104 年第 5 題單選題
X、Y兩種產品為聯產品，均於分離點後需再加工始能出售。設公司採分離點淨變現價值法分攤聯合成本。請就以下①至④的描述進行判斷：①若本年度X產品之售價增加，其餘所有成本與售價之條件不變，則Y產品分攤之聯合成本增加②若本年度X產品之售價增加，其餘所有成本與售價之條件不變，則Y產品之毛利率增加③若本年度X產品之分離點後加工成本增加，其餘所有成本與售價之條件不變，則Y產品之毛利率減少④若本年度Y產品之分離點後加工成本減少，其餘所有成本與售價之條件不變，則X產品之毛利率減少
A僅②④正確
B僅②③正確正確答案
C僅①③正確
D僅①②③正確
B正確答案
淨變現價值(NRV)法下，聯合成本分攤是「蹺蹺板效應」。某產品NRV上升會吸收更多聯合成本，使另一產品分攤成本下降、毛利率上升；反之亦然。
為什麼答案是 B
②正確：X售價增加使X的NRV上升，吸收更多聯合成本，Y分攤成本減少，故Y毛利率增加。③正確：X加工成本增加使X的NRV下降，吸收較少聯合成本，Y分攤成本增加，故Y毛利率減少。
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完整詳解
Pro · 無限重點 淨變現價值(NRV)法下，聯合成本分攤是「蹺蹺板效應」。某產品NRV上升會吸收更多聯合成本，使另一產品分攤成本下降、毛利率上升；反之亦然。
X售價增加→X的NRV變大→X分攤更多成本→Y分攤成本變少→Y毛利率增加(②對)。X加工成本增加→X的NRV變小→Y分攤成本變多→Y毛利率減少(③對)。
逐選項分析
A✕
選項包含錯誤的④。Y加工成本減少會使Y的NRV增加，Y分攤更多聯合成本，導致X分攤的聯合成本減少，X的總成本下降，因此X的毛利率應該是「增加」而非減少。
B✓ 正確
②正確：X售價增加使X的NRV上升，吸收更多聯合成本，Y分攤成本減少，故Y毛利率增加。③正確：X加工成本增加使X的NRV下降，吸收較少聯合成本，Y分攤成本增加，故Y毛利率減少。
C✕ 陷阱
選項包含錯誤的①。X售價增加會使X的淨變現價值(NRV)增加，在總聯合成本不變的情況下，X分攤的比例上升，Y分攤的聯合成本應該是「減少」而非增加。
D✕
選項包含錯誤的①。X產品售價增加只會提高X的NRV，導致X承擔更多聯合成本，Y分攤的聯合成本必然減少。
淨變現價值(NRV)法與蹺蹺板效應
| 變動情境 | 該產品NRV變化 | 該產品分攤成本 | 另一產品分攤成本 | 另一產品毛利率 |
|---|
| 某產品售價增加 | 增加 | 增加 | 減少 | 增加 |
| 某產品售價減少 | 減少 | 減少 | 增加 | 減少 |
| 某產品加工成本增加 | 減少 | 減少 | 增加 | 減少 |
| 某產品加工成本減少 | 增加 | 增加 | 減少 | 增加 |
考生常誤以為某產品售價增加會帶動整體成本增加。必須牢記「聯合成本總額是固定的」，分攤比例是此消彼長的「零和遊戲」，一方分攤多，另一方必然分攤少。 
