初考-財稅行政稅務法規大意108 年第 40 題單選題
下列何者不是採屬人兼屬地主義課稅之稅目？
A營利事業所得稅
B遺產稅
C贈與稅
D特種貨物及勞務稅正確答案
D正確答案
特銷稅只對國內特定貨物勞務課徵，屬單純屬地主義，非屬人兼屬地。
為什麼答案是 D
特種貨物及勞務稅（奢侈稅）僅就「在中華民國境內」銷售、產製或進口特定貨物勞務課徵，與納稅人國籍、居住地無關，屬純粹屬地主義。
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完整詳解
Pro · 無限重點 特銷稅只對國內特定貨物勞務課徵，屬單純屬地主義，非屬人兼屬地。
記口訣：所得稅、遺贈稅＝屬人兼屬地；消費稅性質（營業稅、特銷稅、貨物稅）＝屬地主義。
逐選項分析
A✕
營利事業所得稅採屬人兼屬地：總機構在境內者，境內外所得皆課稅（屬人）；總機構在境外者，僅就境內來源所得課稅（屬地）。
B✕
遺產稅採屬人兼屬地：被繼承人為經常居住中華民國境內之國民，就境內外全部遺產課稅（屬人）；非經常居住國民或外國人，僅就境內遺產課稅（屬地）。
C✕
贈與稅與遺產稅採相同原則：經常居住境內國民就境內外贈與財產課稅；非經常居住國民或外國人僅就境內贈與財產課稅，故屬人兼屬地。
D✓ 正確
特種貨物及勞務稅（奢侈稅）僅就「在中華民國境內」銷售、產製或進口特定貨物勞務課徵，與納稅人國籍、居住地無關，屬純粹屬地主義。
各稅目課稅管轄原則
| 稅目 | 屬人 | 屬地 | 原則 |
|---|
| 綜合所得稅 | — | ✓ | 屬地（中華民國來源所得） |
| 營利事業所得稅 | ✓ | ✓ | 屬人兼屬地 |
| 遺產稅 | ✓ | ✓ | 屬人兼屬地 |
| 贈與稅 | ✓ | ✓ | 屬人兼屬地 |
| 營業稅 | — | ✓ | 屬地 |
| 特種貨物及勞務稅 | — | ✓ | 屬地 |
考生容易誤以為「稅都會考慮納稅人身分」。實則消費性稅目（特銷稅、營業稅、貨物稅）只關心交易是否在境內發生，屬純屬地；而所得、財產移轉類（所得稅、遺贈稅）才會同時考量納稅人身分與境內外範圍。 
