專技普考-記帳士稅務相關法規概要106 年第 32 題單選題
下列何者非屬加值型及非加值型營業稅法之營業人？
A全部由政府出資之公營銀行
B外國公司在中華民國境內之分公司
C醫師開設之診所正確答案
D農產品批發市場之承銷人
C正確答案
醫師診所屬純勞務之醫療服務，依法免徵營業稅，非屬營業稅法上之營業人。
為什麼答案是 C
醫師屬「執行業務者」，其診所提供醫療勞務依法免徵營業稅，不屬於營業稅法之營業人，醫師所得係課徵綜合所得稅之執行業務所得。
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完整詳解
Pro · 無限重點 醫師診所屬純勞務之醫療服務，依法免徵營業稅，非屬營業稅法上之營業人。
看到「醫師、律師、會計師」等執行業務者，直接排除為營業人，他們繳綜所稅而非營業稅。
逐選項分析
A✕ 陷阱
公營銀行雖為政府出資，仍屬以營利為目的之公營事業，銷售貨物或勞務須課徵營業稅，為營業稅法第6條所稱營業人。
B✕
外國公司在我國境內設立之分公司，於我國境內銷售貨物或勞務，屬營業稅法上之營業人，應辦理稅籍登記並課徵營業稅。
C✓ 正確
醫師屬「執行業務者」，其診所提供醫療勞務依法免徵營業稅，不屬於營業稅法之營業人，醫師所得係課徵綜合所得稅之執行業務所得。
D✕ 陷阱
農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人雖「免徵」營業稅（稅率0%或免稅），但「身分上仍屬營業人」，只是適用免稅規定，不可與非營業人混淆。
營業人 vs 非營業人判斷
| 類型 | 是否為營業人 | 稅目 | 舉例 |
|---|
| 公營/民營事業 | 是 | 營業稅 | 公營銀行、台電 |
| 外國分公司 | 是 | 營業稅 | 外商在台分公司 |
| 免稅營業人 | 是（但免稅） | 免徵營業稅 | 農產品承銷人 |
| 執行業務者 | 否 | 綜所稅（執行業務所得） | 醫師、律師、會計師 |
最大陷阱是D選項「農產品承銷人」，雖然免徵營業稅，但「免稅」不等於「非營業人」，身分仍是營業人。而C的醫師診所則是根本不在營業稅法管轄範圍，屬執行業務者課綜所稅，才是真正的「非營業人」。 
