專技普考-記帳士稅務相關法規概要106 年第 15 題單選題
九州營造之總公司在日本，並在我國境內出租機器設備。105年營業收入$200,000,000，且其成本費用分攤計算困難。103年、104年核定所得分別為虧損$3,000,000、所得額$1,000,000。105年經核准按營業收入百分比計算所得，則105年應申報全年所得額為何？
A$30,000,000正確答案
B$28,000,000
C$20,000,000
D$17,000,000
A正確答案
外國營利事業在台出租機器設備，成本費用計算困難者，依純益率 15% 計算所得，且不得減除虧損。
為什麼答案是 A
$200,000,000 × 15% = $30,000,000。外國營利事業在台出租機器設備之同業利潤標準淨利率為 15%，且外國公司在台分支機構以此方式計算所得時，不得減除前 10 年核定虧損。
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完整詳解
Pro · 無限重點 外國營利事業在台出租機器設備，成本費用計算困難者，依純益率 15% 計算所得，且不得減除虧損。
營收 2 億 × 15%（機器設備出租純益率）= 3,000 萬，虧損不得扣抵。
逐選項分析
A✓ 正確
$200,000,000 × 15% = $30,000,000。外國營利事業在台出租機器設備之同業利潤標準淨利率為 15%，且外國公司在台分支機構以此方式計算所得時，不得減除前 10 年核定虧損。
B✕ 陷阱
$30,000,000 - $3,000,000 + $1,000,000 = $28,000,000。此為誤將前年度虧損與所得一併調整，但按純益率計算者不適用盈虧互抵。
C✕
$200,000,000 × 10% = $20,000,000。誤用 10% 純益率，非機器設備出租適用標準。
D✕ 陷阱
$20,000,000 - $3,000,000 = $17,000,000，兼犯純益率錯誤與虧損扣抵錯誤兩個陷阱。
外國營利事業在台所得計算
| 情形 | 計算方式 | 純益率 | 可否抵虧損 |
|---|
| 成本費用可查核 | 收入 - 成本費用 | 核實 | 可（符合條件） |
| 成本費用計算困難（機器設備出租） | 營收 × 純益率 | 15% | 不可 |
| 國際運輸業 | 營收 × 純益率 | 10% | 不可 |
最大陷阱在於「前年度虧損可否扣抵」。依所得稅法第 39 條盈虧互抵須符合會計帳冊完備等要件，按核定純益率計算所得者，本身即為推計課稅，不適用盈虧互抵，103 年虧損 300 萬不能扣除。 
