專技普考-記帳士稅務相關法規概要106 年第 21 題單選題
營利事業將資產出售再租回者，依現行營利事業所得稅查核準則之規定，其資產出售價格與未折減餘額二者間差額之處理，下列何者錯誤？
A租賃合約屬融資租賃者，應列為未實現出售損益，按租賃期間調整折舊、其他收入或支出
B租賃合約屬營業租賃者，租金給付及資產出售價格均為時價，立即認列損益
C租賃合約屬營業租賃者，其資產出售價格低於時價之損失部分，應予以遞延，按租賃期間調整租金支出
D租賃合約無論係融資租賃或營業租賃，一律認列為當期損益正確答案
D正確答案
出售資產再租回之損益處理，融資租賃列未實現損益遞延，營業租賃視是否為時價決定立即或遞延認列，非一律當期損益。
為什麼答案是 D
融資租賃與營業租賃之會計與稅務處理不同，並非一律認列當期損益，此敘述錯誤，故為本題應選答案。
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完整詳解
Pro · 無限重點 出售資產再租回之損益處理，融資租賃列未實現損益遞延，營業租賃視是否為時價決定立即或遞延認列，非一律當期損益。
看到「出售再租回」，融資租賃必遞延(未實現)；營業租賃看時價，非時價也要遞延。選項D說「一律」當期損益必錯。
逐選項分析
A✕
依查核準則規定，融資租賃應列為未實現出售損益，並按租賃期間調整折舊等，敘述正確。
B✕
營業租賃若租金與售價均為時價，可直接立即認列損益，敘述正確。
C✕
營業租賃若售價低於時價，其損失部分應遞延並按租賃期間調整租金支出，敘述正確。
D✓ 正確
融資租賃與營業租賃之會計與稅務處理不同，並非一律認列當期損益，此敘述錯誤，故為本題應選答案。
資產出售再租回損益處理比較
| 租賃類型 | 售價與時價關係 | 差額處理方式 |
|---|
| 融資租賃 | 不區分 | 列未實現出售損益，按租賃期間遞延調整 |
| 營業租賃 | 均為時價 | 立即認列當期損益 |
| 營業租賃 | 售價低於時價 | 損失遞延，按租賃期間調整租金支出 |
| 營業租賃 | 售價高於時價 | 利益遞延，按租賃期間調整租金支出 |
考生易將「出售資產」直覺認為應立即認列處分損益。但「出售再租回」本質上可能是融資安排或規避稅負，故稅法特別規定需視租賃類型與時價與否，決定是否遞延認列，切忌選「一律認列」。 
