專技普考-記帳士稅務相關法規概要113 年第 13 題單選題
甲公司於112年9月1日正式開業，採曆年制會計年度；112年度之課稅所得額為10萬元，請問甲公司之112年度營利事業所得稅應如何處理？
A因營業未滿一年，且全年課稅所得額未達起徵點12萬元，故將112年度之所得額併入113年度之課稅所得於114年5月辦理結算申報
B應於113年5月辦理結算申報，但因全年課稅所得額未達起徵點12萬元，應納稅額為0元
C應於113年5月辦理結算申報，應納稅額為1萬元
D應於113年5月辦理結算申報，應納稅額為2萬元正確答案
D正確答案
營業未滿一年需將所得換算全年額，超過12萬起徵點則按20%課稅並依比例回推。
為什麼答案是 D
9/1開業至12/31共4個月。全年換算所得=10萬×12/4=30萬，超過12萬起徵點，適用20%稅率（營所稅）。全年稅額30萬×20%=6萬，再按營業比例6萬×4/12=2萬元。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 營業未滿一年需將所得換算全年額，超過12萬起徵點則按20%課稅並依比例回推。
全年換算：10萬×(12/4)=30萬，超過12萬→20%稅率，30萬×20%=6萬，再按營業月數比例：6萬×(4/12)=2萬。
逐選項分析
A✕ 陷阱
營利事業所得稅採年度申報，不得將前一年度所得併入次年度申報。112年度所得必須於113年5月單獨辦理結算申報。
B✕ 陷阱
營業未滿一年時，起徵點12萬元須按營業月份比例換算。且課稅所得額須先換算為全年額判斷是否達起徵點，不能直接用10萬元與12萬元比較。
C✕
1萬元可能來自10萬×營業期間比例的誤算。正確算法須先換算全年所得30萬，適用20%稅率後再按營業月數4/12回推。
D✓ 正確
9/1開業至12/31共4個月。全年換算所得=10萬×12/4=30萬，超過12萬起徵點，適用20%稅率（營所稅）。全年稅額30萬×20%=6萬，再按營業比例6萬×4/12=2萬元。
營業未滿一年之營所稅計算步驟
| 步驟 | 公式 | 本題數字 |
|---|
| 1.計算營業月數 | 開業日至年底（不足月以1月計） | 9/1~12/31=4個月 |
| 2.換算全年所得 | 實際所得×12/營業月數 | 10萬×12/4=30萬 |
| 3.判斷起徵點 | 全年額是否超過12萬 | 30萬>12萬，應課稅 |
| 4.計算全年稅額 | 全年所得×稅率20% | 30萬×20%=6萬 |
| 5.按比例回推實納 | 全年稅額×營業月數/12 | 6萬×4/12=2萬 |
最大陷阱是直接用10萬<12萬就認為免稅（選項B）。營業未滿一年時必須先把所得『換算成全年額』來判斷是否達起徵點，計算稅額後再按實際營業月數比例回推，這是所得稅法第40條明文規定的『營業期間不滿一年』計算方式。 
