專技普考-記帳士稅務相關法規概要114 年第 46 題單選題
李君於 113 年死亡，遺產總額為 1,500 萬元，遺產淨額為 200 萬元，遺產總額中，有 A 公司上市股票 5,000 股，納稅義務人欲以該股票抵繳遺產稅，死亡日收盤價為每股 300 元，抵繳日收盤價為每股 150 元，請問可抵繳若干遺產稅？
A正確答案
遺產稅申請實物抵繳的法定門檻為「應納稅額達 30 萬元以上」。本題遺產淨額 200 萬乘上 10% 稅率，應納稅額僅 20 萬，未達門檻故無法抵繳，答案為 0 元。
為什麼答案是 A
正確。遺產稅應納稅額 = 遺產淨額 200 萬 × 稅率 10% = 20 萬。依遺產及贈與稅法第 30 條，應納稅額在 30 萬元以上且繳現有困難，才可申請實物抵繳。本題未達 30 萬門檻，故可抵繳稅額為 0 元。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 遺產稅申請實物抵繳的法定門檻為「應納稅額達 30 萬元以上」。本題遺產淨額 200 萬乘上 10% 稅率，應納稅額僅 20 萬，未達門檻故無法抵繳，答案為 0 元。
看到「遺產淨額 200 萬」秒算稅額 = 20 萬。實物抵繳門檻是「應納稅額 30 萬以上」，20 萬 < 30 萬，連申請資格都沒有，後面的股價全是煙霧彈，直接選 0 元！
逐選項分析
A✓ 正確
正確。遺產稅應納稅額 = 遺產淨額 200 萬 × 稅率 10% = 20 萬。依遺產及贈與稅法第 30 條，應納稅額在 30 萬元以上且繳現有困難，才可申請實物抵繳。本題未達 30 萬門檻，故可抵繳稅額為 0 元。
B✕
錯誤。本題應納稅額僅 20 萬，未達 30 萬元之法定門檻，依法不得申請實物抵繳。若考生誤用抵繳日股價計算比例，可能會湊出此錯誤數字。
C✕ 陷阱
錯誤。這是最大陷阱！若忽略 30 萬門檻，直接套用跌價股票抵繳上限公式：稅額 20 萬 × (股票核估價值 150 萬 / 遺產總額 1500 萬) = 2 萬，就會誤選此答案。
D✕
錯誤。本題未達實物抵繳門檻。且依規定，若申請抵繳日股價低於死亡日股價，抵繳稅額會受比例限制，絕對不可能用來抵繳「全部」遺產稅。
遺產稅實物抵繳核心要件
| 審查階段 | 法定要件 | 本題套用情形 | 結果 |
|---|
| 第一關：稅額門檻 | 應納稅額在 30 萬元以上 | 應納稅額僅 20 萬元 | 不符資格（淘汰） |
| 第二關：實質要件 | 確有困難，不能一次繳納現金 | 題目未特別說明 | 無須審查 |
| 第三關：抵繳標的 | 課徵標的物或易於變價保管之實物 | 上市股票屬之 | 無須審查 |
| 第四關：跌價限制 | 抵繳日股價 < 死亡日時，按比例計算上限 | 若達標上限為 2 萬元 | 無須審查 |
考選部精心設計了「跌價股票抵繳比例」的陷阱！若考生忘記檢查「應納稅額需達 30 萬」的先決門檻，就會傻傻去算：稅額 20 萬 × (股票價值 150 萬 / 總額 1500 萬) = 2 萬，從而掉入選項 (C) 的陷阱。記住：門檻沒過，後面都不用算！ 
