專技普考-記帳士稅務相關法規概要108 年第 23 題單選題
依營利事業所得稅查核準則，營利事業承包工程採成本回收法計算工程損益，其承包工程之工期有跨年度者，其管理費用應如何認列？
A於費用發生之年度列報，不得遞延正確答案
B依工程之工期年度，平均列報
C依工程之完工程度，按比例列報
D累積於工程完工時，一次認列
A正確答案
營所稅查核準則規定，管理費用屬期間費用，應於發生年度列報，不得遞延至完工年度。
為什麼答案是 A
正解。管理費用屬期間費用性質，不論採成本回收法或完工比例法，均應於費用實際發生年度列報，不得遞延至工程完工時認列。
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完整詳解
Pro · 無限重點 營所稅查核準則規定，管理費用屬期間費用，應於發生年度列報，不得遞延至完工年度。
記住口訣：管理費用=期間費用=當年認列，跟工程完工程度無關。
逐選項分析
A✓ 正確
正解。管理費用屬期間費用性質，不論採成本回收法或完工比例法，均應於費用實際發生年度列報，不得遞延至工程完工時認列。
B✕ 陷阱
錯誤。平均分攤不符會計原則，管理費用實際發生在哪一年度就列報在哪一年度，不是平均分配。
C✕ 陷阱
陷阱選項。按完工比例列報是「工程成本/收入」的認列方式，不適用於管理費用。考生易誤以為所有費用都跟著工程進度走。
D✕
錯誤。成本回收法下，工程收入與直接成本才會遞延至完工時認列，管理費用屬期間費用不在此限。
跨年度工程費用認列方式對照
| 費用類型 | 性質 | 認列時點 | 依據 |
|---|
| 工程直接成本 | 成本 | 依完工比例或完工時認列 | 配合收入原則 |
| 管理費用 | 期間費用 | 發生年度列報 | 不得遞延 |
| 推銷費用 | 期間費用 | 發生年度列報 | 不得遞延 |
| 利息費用 | 期間費用 | 發生年度列報（除資本化外） | 原則當年列報 |
題目用「成本回收法」誤導考生以為所有費用都要遞延到完工。實際上成本回收法只處理「工程成本」的遞延，管理費用屬期間費用，不在遞延範圍內，仍應於發生年度列報。 
