專技普考-不動產經紀人土地法與土地相關稅法概要107 年第 19 題單選題
下列土地關係人，何者非屬土地稅法第3條所定之地價稅納稅義務人？
A承領土地，為承領人
B承墾土地，為耕作權人
C權屬不明土地，為主管稅捐稽徵機關指定之土地使用人正確答案
D設有典權土地，為典權人
C正確答案
地價稅納稅義務人依土地稅法第3條為所有權人、典權人、承領人、耕作權人；權屬不明土地之使用人僅為第4條的「代繳義務人」，非納稅義務人。
為什麼答案是 C
依土地稅法第4條第1項第2款，權屬不明之土地，主管稽徵機關得指定土地使用人負責「代繳」地價稅。其身分為「代繳義務人」，而非第3條所定之「納稅義務人」。本題選非，故為正解。
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完整詳解
Pro · 無限重點 地價稅納稅義務人依土地稅法第3條為所有權人、典權人、承領人、耕作權人；權屬不明土地之使用人僅為第4條的「代繳義務人」，非納稅義務人。
秒解技巧：看到「權屬不明」、「行蹤不明」或「無人管理」，就要立刻聯想到這是「代繳」情形，身分是代繳義務人而非納稅義務人。
逐選項分析
A✕
依土地稅法第3條第1項第3款規定，承領土地之納稅義務人為承領人。此為法定的納稅義務人，敘述正確，不符題意。
B✕
依土地稅法第3條第1項第4款規定，承墾土地之納稅義務人為耕作權人。此為法定的納稅義務人，敘述正確，不符題意。
C✓ 正確
依土地稅法第4條第1項第2款，權屬不明之土地，主管稽徵機關得指定土地使用人負責「代繳」地價稅。其身分為「代繳義務人」，而非第3條所定之「納稅義務人」。本題選非，故為正解。
D✕
依土地稅法第3條第1項第2款規定，設有典權土地之納稅義務人為典權人。此為法定的納稅義務人，敘述正確，不符題意。
納稅義務人 vs 代繳義務人
| 比較項目 | 納稅義務人 (土地稅法第3條) | 代繳義務人 (土地稅法第4條) |
|---|
| 核心身分 | 土地所有權人、典權人、承領人、耕作權人 | 土地使用人、占有人 |
| 適用情形 | 一般正常土地權屬狀態 | 納稅義務人行蹤不明、權屬不明、無人管理、所有權人申請 |
| 法律地位 | 負有繳納稅捐之本證義務 | 僅代為繳納，繳納後得向納稅義務人求償 |
考選部最愛把「代繳義務人」混入「納稅義務人」的選項中。雖然兩者在實務上都要掏錢繳稅，但在法律概念上完全不同，代繳義務人（如權屬不明的土地使用人）繳完稅後，依法仍可向實際納稅義務人求償。 
