專技高考-會計師稅務法規113 年第 7 題單選題
依所得稅法第 43 條之 4 規定，依外國法律設立，實際管理處所在中華民國境內之營利事業，應視為總機構在中華民國境內之營利事業，其條件不包含下列何者？
A在境內實際執行主要經營活動
B實際資金來源地為境內正確答案
C財務報表之製作或儲存處所在境內
D作成重大經營管理決策者為境內居住者
B正確答案
PEM（實際管理處所）三要件：決策者境內、帳務境內、主要經營境內；不包括資金來源地。
為什麼答案是 B
所得稅法第43條之4並未將「實際資金來源地」列為 PEM 判斷要件。資金來源地與實際管理處所認定無關，故為正解（題目問不包含者）。
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完整詳解
Pro · 無限重點 PEM（實際管理處所）三要件：決策者境內、帳務境內、主要經營境內；不包括資金來源地。
記口訣「人、帳、務」：決策人、帳務、業務三要件在境內，與資金來源無關。
逐選項分析
A✕
「在境內實際執行主要經營活動」是 PEM 三要件之一（業務面），屬於法定條件，故不是本題要選的答案。
B✓ 正確
所得稅法第43條之4並未將「實際資金來源地」列為 PEM 判斷要件。資金來源地與實際管理處所認定無關，故為正解（題目問不包含者）。
C✕
「財務報表之製作或儲存處所在境內」屬 PEM 三要件之一（帳務面），是法定條件之一，非本題答案。
D✕ 陷阱
「作成重大經營管理決策者為境內居住者」屬 PEM 三要件之一（決策人面），是法定條件，非本題答案。注意是「決策者居住地」而非「資金地」。
所得稅法第43條之4：PEM 三要件
| 面向 | 要件內容 | 口訣 | 是否法定 |
|---|
| 決策人 | 作成重大經營管理決策者為我國境內居住之個人或總機構在我國境內之營利事業 | 人 | ✅ |
| 帳務 | 財務報表、會計帳簿紀錄、董事會議事錄或股東會議事錄之製作或儲存處所在境內 | 帳 | ✅ |
| 業務 | 在我國境內有實際執行主要經營活動 | 務 | ✅ |
| 資金來源 | 資金來源地在境內 | — | ❌ 非要件 |
B 選項將「決策者為境內居住者」偷換成「資金來源地為境內」。PEM 制度著眼於「管理控制」而非「金流」，資金從哪來不影響管理處所認定，考生若記成「錢在哪就在哪課稅」易誤選。 
